2.2 Методы анализа затрат на качество

В настоящее время известны следующие методы оценки затрат на качество:

С группировкой на предупредительные затраты, на контроль и устранение дефектов

С группировкой на соответствие и устранение несоответствия

Первый метод на сегодняшний день может применяться промышленными предприятиями для оценки затрат на обеспечение качества выпускаемой продукции. Второй подход использоваться в любой сфере деятельности при оценке затрат на обеспечение качества бизнес-процессов соответствии с выбранным методом информация по затратам на качество может быть выявлена путем введения комплексной системы внутрифирменного управленческого учета. Такая система представляет собой совокупность взаимосвязанных объектов и субъектов управления, методов и принципов планирования, учета, контроля, анализа и регулирования затрат. В целях планирования затрат применим бюджетный метод, который позволит провести предварительный контроль предполагаемых к осуществлению мероприятий на предмет их целесообразности и эффективности, а также рационально распределить ресурсы. Для учета затрат целесообразно использовать систему бухгалтерского учета по сбору, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации, а также их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Организация учета затрат позволит осуществлять сбор и подготовку информации для целей принятия управленческих решений. Следует отметить, что сегодня лидерами российского рынка различных сферах деятельности – нефтяными компаниями, металлургическими заводами, холдингами, транспортными компаниями широко используются для учета затрат программные продукты типа ARIS Process Cost Analyzer компании IDS Scheer AG (Германия). Данный модуль, во- первых, позволяет проводить различные виды аггрегации данных по затратам и анализировать их при помощи большого количества инструментов. Во–вторых, ARIS PCA может использоваться как средство оценки затрат и управления ими в реально работающих бизнес-процессах.

Контроль затрат обеспечит обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Анализ затрат с применением известных современных методов менеджмента качества позволит оценить эффективность использования ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений. Регулирование затрат позволит принять оперативные меры по ликвидации имеющих место отклонений.

Таким образом, применение вышеуказанных методов выявления затрат в комплексной системе управленческого учета позволит предприятиям организовать информационные потоки по сбору и предоставлению данных по затратам на качество, оценить эффективность использования ресурсов предприятия и повысить удовлетворенность потребителей.

В зависимости от целей, задач анализ затрат на качество и возможностей получения необходимых для его осуществления данных аналитические методы существенно различаются. Влияет на это различие и прохождение продукцией определенного этапа деятельности предприятия, и ее место в цепочке формирования затрат в конкретный момент.

Метод функционально-стоимостного анализа.

На этапах проектирования, технологического планирования, подготовки и освоения производства целесообразно применение функционально-стоимостного анализа (ФСА). Это метод системного исследования функций отдельного изделия или технологического, производственного, хозяйственного процесса, структуры, ориентированный на повышение эффективности использования ресурсов путем оптимизации соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию.

Основными принципами применения ФСА являются:

Функциональный подход к объекту исследования;

Системный подход к анализу объекта и выполняемых им функций;

Исследование функций объекта и их материальных носителей на всех стадиях жизненного цикла изделия;

Соответствие качества и полезности функций продукции затратам на них;

Коллективное творчество.

Выполняемые изделием и его составляющими функции можно сгруппировать по ряду признаков. По области проявления функции подразделяются на внешние и внутренние. Внешние – это функции, выполняемые объектом при его взаимодействии с внешней средой. Внутренние – функции, которые какие-либо элементы объекта и их связи в границах объекта.

По роли в удовлетворении потребностей среди внешних функций различают главные и второстепенные. Главная функция отражает главную цель создания объекта, а второстепенная – побочную.

По роли в рабочем процессе внутренние функции можно подразделить на основные и вспомогательные. Основная функция подчинена главной и обуславливает работоспособность объекта. С помощью вспомогательных реализуются главные, второстепенные и основные функции.

По характеру проявления все перечисленные функции делятся на номинальные, потенциальные и действительные. Номинальные задаются при формировании, создании объекта и обязательны для выполнения. Потенциальные отражают возможность выполнения объектом каких-либо функций при изменении условий его эксплуатации. Действительные – это фактически выполняемые объектом функции.

Все функции объекта могут быть полезными и бесполезными, а последние нейтральными и вредными.

Цель функционально-стоимостного анализа состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление, т.е. в выборе наиболее благоприятного для потребителя и производителя, если речь идет о производстве продукции, варианта решения задачи о качестве продукции и ее стоимости. Математически цель ФСА можно записать следующим образом:

где ПС – потребительная стоимость анализируемого объекта, выраженная совокупностью его потребительных свойств (ПС = еn·ci)

З – издержки на достижение необходимых потребительных свойств.

Функционально-стоимостной анализ проводится в несколько этапов.

На первом, подготовительном, этапе уточняют объект анализа – носитель затрат. Это особенно важно при ограниченности ресурсов производителя. Например, выбор и разработка или усовершенствование продукции, выпускаемой в массовом порядке, может принести предприятию значительно больше выгод, чем более дорогого изделия, производимого мелкосерийно. Данный этап завершается, если найден вариант с низкой по сравнению с другими себестоимостью и высоким качеством.

На втором, информационном, этапе собираются данные об исследуемом объекте (назначение, технико-экономические характеристики) и составляющих его блоках, деталях (функции, материалы, себестоимость). Они идут несколькими потоками по принципу открытой информационной сети. В сеть информация по улучшению качества изделия и снижению затрат на его производство поступает из конструкторских, экономических подразделений предприятия и от потребителя к руководителям соответствующих служб. Оценки и пожелания потребителей аккумулируются в маркетинговом отделе. В процессе работы исходные данные обрабатываются, преобразуясь в соответствующие показатели качества и затрат, проходя все заинтересованные подразделения, и поступают к руководителю проекта.

На третьем, аналитическом, этапе подробно изучаются функции изделия (их состав, степень полезности), его стоимость и возможности ее уменьшения путем отсечения второстепенных и бесполезных функций. Это могут быть не только технические, но и органолептические, эстетические и другие функции изделия или его деталей, узлов. Для этого целесообразно использовать принцип Эйзенхауэра – принцип АВС, в соответствии с которым функции делятся на:

А – главные, основные, полезные;

В – второстепенные, вспомогательные, полезные;

С – второстепенные, вспомогательные, бесполезные.

Метод ABC позволяет более точно распределять накладные расходы по операциям, что способствует правильному ценообразованию на продукцию и услуги. Но его преимущества наиболее заметно проявляются в области управления затратами на качество прежде всего благодаря его способности лучше идентифицировать действия, нацеленные на повышение качества. Так, в примере, где шла речь о затратах, связанных с удовлетворением претензий потребителей, мы рассматривали фактически одну из категорий затрат на качество - внешние потери от дефектов. Для решения проблем качества и непрерывного его повышения очень важно знать, в какой пропорции эти затраты распределены между различными видами продукции.

При использовании традиционных методов бухгалтерского учета за подобной информацией обращаются в отдел обслуживания потребителей и сортируют отчеты о поступивших претензиях. Трудоемкость подобной работы многократно возрастает, когда предприятие производит много видов изделий, для каждого из которых надо выявить все составляющие затрат, связанных с качеством.

Кроме того, данную работу надо проводить регулярно с заданной периодичностью, например раз в месяц. Метод ABC, в отличие от традиционных методов учета, обеспечивает выявление и разбивку затрат по составляющим автоматически. К тому же он позволяет выявлять и количественно оценить многие факторы, определяющие затраты, создавать базы данных, на основе которых можно разбивать затраты на составляющие и постепенно добираться до коренных причин, обусловливающих появление и величину каждой из этих составляющих.

Теоретически метод ABC позволяет выявлять коренные причины имеющихся в организации проблем с качеством. Это представляется особенно важным, поскольку возникает возможность оценивать темпы и сроки окупаемости затрат на устранение коренных причин ненадлежащего качества. Ниже приведен пример подобного углубленного анализа.

В компании, производящей два вида продукции - валы и корпуса, с помощью метода ABC установлено, что годовые внутренние потери от дефектов составили $ 24 000. Эта сумма слагается из затрат на переделки брака ($ 9600 или 40% от полных внутренних потерь от дефектов) и стоимости дефектных изделий, отправленных в отходы ($ 14 400 или 60% издержек). По различным причинам необходимо переделывать больше дефектных валов, чем корпусов. Соответственно отличаются проценты брака изделий обоих видов, отправляемых в отходы. В терминологии метода ABC переделки и отходы принято называть движителями себестоимости ("драйверами затрат").

Уровень детализации затрат, обеспечиваемый методом ABC, позволяет оценивать экономические последствия выявления и устранения причин дефектов. В приведенном примере в результате повреждений валов и корпусов предприятие теряет ежегодно $ 10 560. Если бы за счет выявления и устранения коренных причин дефектов этого вида удалось на 75% сократить эти издержки, то годовая экономия составила бы $ 7920. Сэкономленные средства сравнимы с тем, что надо вложить в устранение причин дефектов. Например, если потребный уровень инвестиций составляет $ 4000, то расчетный срок их окупаемости составит (4000: 7920) х 12, то есть около шести месяцев. Таким образом, уровень детализации, присущий методу ABC, позволяет анализировать соотношение инвестиций и достигаемых экономических результатов, обеспечивая тем самым надежную основу для принятия обоснованных инвестиционных решений в процессе непрерывного повышения качества.

1. Выявление всех операций, связанных с предупреждением дефектов и контролем качества, и возможных внутренних и внешних дефектов;

2. Установление затрат, обусловленных проведением операций по предупреждению дефектов и по контролю качества, и потерь от внутренних и внешних дефектов;

3. Выявление действий, зависящих от предупреждения дефектов и контроля качества и служащих источниками внутренних и внешних дефектов;

4. Распределение затрат на качество в соответствии с ABC. При этом следует подразделять затраты, связанные с предупреждением дефектов и контролем качества, по соответствующим операциям, зависящим от этих действий, и устанавливать связь потерь от внутренних и внешних дефектов с операциями, их порождающими, и с коренными причинами этих дефектов;

Анализ затрат на обеспечение качества продукции (на примере ОАО "Нефтекамский Хлебокомбинат")

Введение

Теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции

1 Основные понятия о качестве и о затратах на обеспечение качества продукции

2 Классификация затрат на качество

1.3 Методы анализа затрат на качество продукции

2. Анализ деятельности ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

1 Краткая характеристикf Нефтекамского Хлебокамбината

2 Анализ основных финансовых показателей предприятия

3 Анализ системы управления качеством пищевых продуктов на предприятии

Пути повышения эффективности затрат на обеспечении продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокамбинат»

1 Оценка затрат на обеспечение качество продукции

2 Зарубежный опыт анализа затрат на качество продукции

Заключение

Введение

качество финансовый управление пищевой

На современном этапе развития рыночной экономики российские предприятия приходят к пониманию того, что дальнейшее укрепление их конкурентоспособности на внешнем и внутреннем рынках зависит, в первую очередь, от качества. Именно поэтому активно внедряются системы качества в соответствии с международными стандартами ИСО серии 9000. Вместе с тем, эта деятельность носит порой формальный характер, а внедренная система качества только декларируется в сертификатах и недостаточно эффективно используется на практике. Однако, ни теория ни практика в настоящий момент не дают исчерпывающего ответа на вопрос: в чем состоят экономические методы управления качеством и как определить эффективность системы качества. В условиях конкурентной борьбы, для устойчивого положения предприятия на рынке улучшение качества выпускаемой им продукции должно достигаться с наименьшими затратами, а системы качества должны быть надежным и эффективным средством управления этим процессом.

Определение экономической эффективности системы качества является проблемой требующей комплексного исследования. Вместе с тем, одним из подходов к оценке экономической эффективности системы качества может быть подход, основанный на использовании модели затрат на качество, устанавливающей механизм управления, ориентированный на достижение экономии от снижения потерь вследствие необеспеченного качества (брака, работ по исправлению брака, рекламаций) и рационализации затрат в системе качества. Затратами при этом выступают инвестиционные затраты, формирующие экономию. Данная модель позволяет осуществить управление затратами в системе качества через механизм 4 управленческого учета. В этой связи особенно актуальным представляется разработка методологических основ управленческого учета затрат на качество на предприятии и их практическая реализация, направленная на эффективность управления качеством. Основные идеи и выводы исследования, характеризующие вклад в развитие теории, методологии и методов управления затратами на качество, обладают известной преемственностью с моделями затрат на качество, представленными в МС ИСО серии 9000. Однако, сохраняя определенную преемственность, исследование направлено, прежде всего, на достижение экономических целей управления качеством, формирование механизма принятия оптимальных управленческих решений в области улучшения и обеспечения качества продукции на предприятии.

Исследование качества как экономической категории рассматривается в контексте экономики качества, как самостоятельного направления современной экономики предприятия. Следует заметить, что отдельные направления теории и практики экономики качества исследовались в трудах известных зарубежных ученых, к которым, прежде всего, следует отнести работы: В.Е. Деминга, Д.М. Джурана, К. Исикава, Ф.В. Кросби, Г. Тагути, А. Фейгенбаума, Дж.Х. Харрингтона и других.

Однако вопросы теории, методологии и практики управления затратами в системе качества предприятия остаются еще малоизученные. Практический опыт показывает, что на предприятиях как правило, не ведется учет и, тем более, не осуществляется управление затратами на качество, отсутствует инструментарий оценки эффективности систем качества.

Большинство затрат, связанных с деятельностью предприятия, регистрируются в отчетах и предоставляются руководству. Знание и анализ этих затрат оказывает большую помощь в успешном руководстве компании. На большинстве предприятий, занимающихся производством и обслуживанием, затраты на удовлетворение ожиданий потребителя в области качества составляют значительные суммы, которые в действительности не снижают величину прибыли, поэтому представляется логичным, что затраты на качество должны быть выявлены, обработаны и представлены руководству подобно другим затратам. К сожалению, многие руководители не имеют возможности получать наглядную информацию об уровне затрат на качество просто потому, что в компании нет системы для их сбора и анализа, хотя регистрация и подсчет затрат на качество - не сложная, уже отработанная процедура. Определенные один раз, они обеспечат руководство дополнительным мощным инструментом управления.

Целью исследования является оценки затрат на обеспечение качество продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции;

анализировать деятельность и оценку затрат на обеспечение качества продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»;

изучить Зарубежный опыт оптимизации затрат на качество продукции;

определить пути совершенствования методики анализа затрат и выгод от управления качеством.

Объектом исследования является затраты на качество продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат».

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов управления затратами, возникающих в процессе формирования качества продукции.

Теоретической и методологической основой решения поставленных задач послужили результаты фундаментальных и прикладных исследований в области управления качеством продукции в частности подробно изученной исследование таких авторов как Н.Д. Ильенкова, В.С. Мхитарян, Никифоров А.Д., В.В. Ефимов, И.И. Мазур, В.Д. Шапиро, Кане М.М., Иванов Б.В., Корешков В.Н., Схиртладзе А.Г., Аристов О.В., Крылова Г.Д., Басовский Л.Е., Николаева Т.И.

В данной работе применялись следующие методы: метод сравнительного анализа; метод динамики; метод анализа и обработки материалов и статистические методы анализа.

Практическая значимость данной работы состоит в том, что проделанный анализ, выводы и результаты могут быть востребованы, как со стороны специалистов по качеству, так и со стороны исследователей, преподавателей, студентов, которые могут заинтересоваться основными положениями и тезисами данной работы. Кроме того основные идеи и выводы исследования, можно охарактеризовать как дополнительный вклад в развитие теории, методологии и методов управления затратами на качество.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматривается основные понятия о качестве и о затратах на качество продукции; классификация затрат на качество и методы анализа затрат на качество продукции.

Во второй главе проводится краткая характеристика деятельности предприятии и технико-экономических показателей; анализируется системы менеджмента качества ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» и оценивается затраты на обеспечение качество продукции.

В третьей главе изучается зарубежный опыт оптимизации затрат на качество продукции и определяются основные направления совершенствование методики анализа затрат на качество продукции.

.
Теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции

1 Основные понятия о качестве и о затратах на обеспечение качества продукции

Качество и экономика на протяжении всей истории цивилизации были нерасторжимо связанными понятиями. Еще Аристотель вкладывал в понятие качества различие между предметами по признаку «хороший - плохой». В китайских рукописях первого тысячелетия нашей эры иероглиф «качество» состоял из двух элементов: «равновесие» и «деньги».

Современная рыночная экономика предъявляет принципиально иные требования к качеству выпускаемой продукции. Качество продукции относится к числу важнейших показателей деятельности предприятия. Повышение качества продукции в значительной степени определяет выживаемость и успех предприятия в условиях рынка, темпы технического прогресса, внедрения инноваций, рост эффективности производства, экономию всех видов ресурсов, используемых на предприятии.

Следует отметить, что от выпуска высококачественной продукции выигрывает и национальная экономика, поскольку в этом случае увеличиваются экспортный потенциал и доходная часть платежного баланса страны, повышается авторитет государства в мировом сообществе.

Отсюда вытекает необходимость постоянной, целенаправленной, кропотливой работы товаропроизводителей по повышению качества продукции в сравнении с аналогами конкурентов.

Понятие качества продукции регламентировано в Российской Федерации государственным стандартом ГОСТ 15467-79 «Управление качеством продукции. Основные понятия. Термины и определения».

Качество - это совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением .

Качество может быть только относительным, оно фиксируется на конкретный период времени и изменяется при появлении более прогрессивной технологии. Если необходимо дать оценку качества продукции, то надо сравнить совокупность ее свойств с каким-то эталоном. Эталоном могут быть лучшие отечественные или зарубежные образцы, требования, закрепленные в стандартах или технических условиях. При этом применяется термин «уровень качества».

Однако любой документ или эталон узаконивает определенную совокупность свойств лишь на какой-то период времени, а потребности непрерывно меняются, поэтому предприятие, изготовляя продукцию даже в точном соответствии с нормативно-технической документацией, рискует выпускать ее некачественной, т.е. не устраивающей потребителя.

Таким образом, основное место в оценке качества продукции или услуг в рыночной экономике отводится потребителю, а стандарты (в том числе и международные) лишь закрепляют и регламентируют прогрессивный опыт, накопленный в области качества.

Действующая в настоящее время научная концепция качества, основанная на принципах TQM (тотального менеджмента качества) и международных стандартах ИСО серии 9000, направлена на планирование качества продукции, которое еще пока неосознанно, но уже востребовано потребителем. В отличие от предшествующих концепций управления качеством новая концепция глобально ориентирована на создание продукции с учетом мнения потребителей как по ее качеству, так и по возможности приобретения. Так в последней редакции стандарта ИСО 9000:2000 в понятие «качество» - «степень, с которой совокупность собственных характеристик выполняет требования» - заложены ожидания потребителя не только в качестве товара, но и в возможности его приобретения.

Проблема качества является важнейшим фактором повышения уровня жизни, экономической, социальной и экологической безопасности. Качество является одной из сложнейших и многоплановых категорий, с которой приходится сталкиваться человеку в жизни. Качество пронизывает все сферы материального производства и общественных отношений. Опыт стран с успешно развивающейся рыночной экономикой показывает, что именно качество является тем инструментом, который позволяет:

оптимально расходовать все виды ресурсов;

снижать издержки производства и повышать производительность труда, тем самым, способствуя успешной деятельности предприятия;

соблюдать все предъявляемые к продукции требования; воплощать в продукции ожидания потребителей;

обеспечивать взаимопонимание и взаимодействие по всей цепочке от производителя до потребителя продукции;

непрерывно совершенствовать процессы производства, обслуживания и управления;

обеспечивать удовлетворение как производителей, так и потребителей продукции.

В первой научной концепции управления качеством Форда-Тейлора качество продукции (автомобиля) достигалось отбраковкой негодных (т.е. не соответствующих документации) элементов продукции. При этом затраты на достижения заданного качества в производстве достигали 20-40% от себестоимости продукции .

В научной концепции статистического управления качеством Шухарта предусматривалось снижение числа производственных дефектов за счет ранней диагностики поведения исследуемых параметров качества и предупреждения возможных дефектов. Процент брака продукции снизился, но все-таки составлял от 5 до 10% от себестоимости продукции.

Японская научная концепция управления качеством, ориентированная на максимальное вовлечение человеческого ресурса в обеспечение качества, практически позволила решить проблему бездефектного изготовления продукции. Это было достигнуто одновременно с реализацией мероприятий по глобальному контролю качества на всех этапах жизненного цикла продукции, что требовало значительных затрат на контроль. Вместе с тем японские фирмы впервые в практике продаж совместили высокое качество товара с приемлемой для покупателя стоимостью, что обеспечило длительное конкурентное господство японских производителей на международных рынках.

Затраты на качество - это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией / услугами.

Рассмотрим происхождение и возникновение затрат на обеспечение качества более подробно, так как без этого невозможно эффективно управлять не только качеством, но и предприятием .

Принимая во внимание быструю изменчивость вкусов потребителей, сегодня надо уходить от массового изготовления однородной продукции к оптимально ограниченным партиям высококачественной продукции одного назначения, но по доступным ценам. На повестке дня - сокращение затрат не только на операциях производства, но в большей степени - на вспомогательных, операциях логистического цикла и процессах маркетинга и проектирования. Прогнозирование возможных дефектов и отказов продукции на ранних этапах жизненного цикла изделия (проектирование и разработка конструкторской и технологической документации) становится актуальной проблемой специалистов по качеству. Высокая изменчивость номенклатуры продукции требует создания методов своевременного принятия управленческих решений, на изменение конъюнктуры рынка или экономического состояния предприятия, что связано с внедрением современных информационных технологий в управление качеством и совершенствованием методов управленческого учета затрат.

Жизнеспособность каждого предприятия зависит от его возможности удовлетворить запросы потребителей. Изучение мнения покупателей должно выявить сегмент рынка, на который ориентируется предприятие при выпуске новой продукции, определить, какой уровень цены и качества, продукции удовлетворит большинство потребителей. Многие потребители рассматривают увеличение ценности изделия как нечто более важное, чем, уменьшение его цены . Исследования, проведенные в Европе и США, показали, что затраты на удовлетворение ожиданий потребителя в области качества, составляющие значительные суммы, тем не менее не снижают величину получаемой прибыли от продаж продукции. В этих условиях увеличение ценности продукции приводит к увеличению затрат на качество, что предопределяет необходимость его оценки, учета и контроля. Управление затратами на предприятии сегодня является важным инструментом повышения конкурентоспособности продукции.

Обеспечение качества продукции связано с определенными затратами. Они образуются на всех этапах жизненного цикла: от разработки продукции до послепродажного обслуживания. Нас в большей степени интересуют те затраты, которые формируют себестоимость продукции, учитывая, что ее конкурентоспособность напрямую зависит от цены, отражающей и качество, и себестоимость.

Требования к качеству продукции устанавливаются с учетом доступных процессов, персонала, ресурсов и финансов. Эти требования в решающей степени определяют затраты на производство и обслуживание, а следовательно, и цену. Причем, если потребителю предлагается «новое» качество, то цена может существенно превышать себестоимость продукции.

Применительно к обеспечению качества управление финансами рассматривается обычно с позиций сокращения затрат на качество. Для сбора, учета и анализа информации о затратах на качество необходимо подробно классифицировать виды и выбрать их измеряемые характеристики.

2. Когда говорят об управлении качеством, как правило, имеют в виду качество изготовления, исходя из необходимости снижения уровня брака в процессе производства и минимизации отказов при использовании продукции потребителем. Поэтому обычно к затратам на качество относят: - затраты на мероприятия и процессы, направленные на предотвращение несоответствий (дефектов, ошибок) при их выполнении; - затраты на проведение контроля качества во всех его видах; - затраты, связанные с финансовыми потерями от несоответствий как при выпуске (внутренние потери), так и при использовании (эксплуатации) продукции (внешние потери).

Наиболее важные по значимости затраты - на создание качества, на достижение требуемого качества проекта. Поскольку трудно назвать процессы (производственные и обслуживающие), от которых в той или иной степени не зависит качество продукции, то все затраты, связанные с созданием и выполнением этих процессов, являются затратами на качество. Особенно важны затраты на разработку - маркетинг, проектирование, сбор информации о запросах и удовлетворенности потребителей, на технологическое оборудование.

Затраты на создание качества (на разработку новых материалов, поиск новых конструкторских и технологических решений, испытания и доводку новой продукции и т.п.) надо тщательно учитывать и анализировать, но не экономить на них. Ибо они намного ниже тех затрат, которые связаны с неэффективной, чреватой отказами и авариями эксплуатацией. При проектировании полезно использовать методы квалиметрии и функционально-стоимостного анализа.

Также нельзя экономить на затратах, связанных с предотвращением несоответствий (дефектов, ошибок, брака) и контролем, однако эти затраты имеют границы оптимальности, т. е. нельзя, чтобы они стремились к нулю или непрерывно увеличивались.

В то же время потери от несоответствий всегда надо стремиться свести к нулю.

Управление затратами на качество требует умения, во-первых, непрерывно собирать и учитывать информацию о затратах на качество, а во-вторых, ее анализировать. Понятно, что наиболее целесообразно проводить сбор информации и анализ в рамках исследования и оптимизации процессов, а учет затрат на качество встроить в механизм финансового и/или бухгалтерского учета.

Результаты анализа затрат на качество являются базой для поиска новых технологических и организационных решений прежде всего для предотвращения несоответствий (дефектов, ошибок) и улучшения контроля, тем более что затраты от появления несоответствий на стадии использования или эксплуатации во много раз больше затрат на их устранение при производстве и, тем более, на предотвращение их появления.

Результаты анализа затрат на качество являются также базой для планирования себестоимости продукции и принятия решений об инвестициях в производство. Новое качество - это новые материалы, и/или новый дизайн, и/или новые технологии, и/или новые конструктивные принципы и др. Все это требует значительных финансовых вложений в проектирование или производство на фоне уже существующих затрат на качество.

Решение о наиболее выгодном вложении средств для повышения качества есть основополагающее решение в управлении качеством, и соответственно главный принцип управления качеством - принцип максимальной эффективности инвестиций в качество. Естественно, оценивать эффективность инвестиций следует с учетом и ожидаемой цены новой продукции (новой - с новым качеством), и ожидаемых конкурентоспособности, объема продаж, сроков окупаемости, затрат на рекламу и на обязательные процедуры подтверждения безопасности продукции и, если деньги взяты в долг, то срока кредита и процентов.

Особенно актуален принцип максимальной эффективности инвестиций в качество для российских производителей - купить лицензию или заняться собственной разработкой, вложить деньги в производство комплектации взамен импортной или сменить устаревшее оборудование. Неудачное решение выбрасывает его с рынка, поскольку денег для повторной попытки, как правило, нет. Это лишний раз подтверждает необходимость крайне тщательных и взвешенных оценок при принятии решений, касающихся способов повышения качества и области вложения инвестиций, с серьезным анализом возможных вариантов, всесторонним изучением рынка как российского, так и зарубежного.

1.2 Классификация затрат на качество

Рыночные отношения требуют внедрения в практику международных правил ведения учёта, анализа хозяйственной деятельности и отчётности. В международных стандартах на системы качества отмечается значение оценки эффективности системы качества с финансовой точки зрения. Эффективная система качества может оказывать чрезвычайно важное влияние на рентабельность организации, особенно за счёт совершенствования хозяйственной деятельности, что приводит не только к снижению брака и затрат на изготовление продукции, но и к сокращению затрат, связанных с использованием и эксплуатацией продукции.

В теории менеджмента качества существуют два основных подхода к расходам на качество :

подход А. Фейгенбаума;

подход Ф. Кросби.

В соответствии с подходом Джурана-Фейгенбаума, затраты подразделяются на четыре категории:

Затраты на предупредительные мероприятия - на предотвращение самой возможности возникновения дефектов, т. е. затраты, направленные на снижение или полное предотвращение возможности появления дефектов или потерь;

Затраты на контроль - на определение и подтверждение достигнутого уровня качества;

Затраты на внутренние дефекты - затраты, понесенные внутри организации;

Затраты на внешние дефекты - затраты, понесенные вне организации (т. е. после того, как продукт был продан потребителю), когда запланированный уровень качества не достигнут.

Сумма всех этих затрат дает общие затраты на качество.

Ф. Кросби (рис.1), разделил затраты на качество на две категории:

Затраты на соответствие - все затраты, которые необходимо понести, чтобы сделать все правильно с первого раза;

Затраты на несоответствие - все затраты, которые приходится нести из-за того, что не все делается правильно с первого раза.

Рис. 1. Классификация затрат на качество

Можно принять, что первые две группы затрат, вычисленные по методу Джурана-Фейгенбаума, - «затраты на предупредительные мероприятия» и «затраты на контроль» соответствуют категории «затраты на соответствие», вычисленные по методу Кросби. Данные затраты невозможно свести к нулю, так как не оценивать качество и не проводить предупредительных мероприятий означает пустить качество на самотек. «Внешние потери» и «внутренние потери» соответствуют «затратам на несоответствие», так как брак, обнаруженный внутри фирмы или потребителем, - это в любом случае потери, за которые приходится платить. Данные затраты можно и нужно сделать как можно меньше, а в идеале - довести до нуля.

В отечественной трактовке затраты, связанные с качеством продукции, представляют собой:

1. издержки обеспечения и гарантирования должного уровня качества продукции;

Затраты, связанные с потерями в случае не достижения должного уровня качества. В ходе разработки, освоения производства и непосредственно выпуска новой продукции образуются так называемые базовые затраты, большая часть которых отражает стоимостную величину различных факторов производства, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы, относимые на изготовление продукции через смету затрат, и дополнительные затраты, обусловленные совершенствованием продукции и восстановлением качества продукции до должного уровня в случае его не достижения.

Одной из статей дополнительных затрат являются расходы на оценку качества, включающие в свой состав:

затраты на контролирующий персонал;

затраты на специальное контрольно-измерительное оборудование;

накладные расходы отдела технического контроля или службы качества;

затраты на информацию в сфере торговли;

затраты на организацию и проведение выборочных обследований мнений потребителей о качестве производимой продукции. Рыночные отношения требуют внедрения в практику международных правил ведения учета, анализа хозяйственной деятельности. В принципе, эту информацию можно разделить на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую) .

В международных стандартах на системы качества отмечается, что затраты, связанные с качеством, калькулируются внутри организации согласно ее собственным критериям. При этом к затратам, связанным с качеством, относятся затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при его совершенствовании, а также затраты, вызванные потерями из-за неудовлетворительного качества; некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными (например, потеря престижа фирмы).

Общая классификация затрат на обеспечение качества можно увидеть в следующей таблице.

Таблица 1. Классификация затрат на обеспечение качества

Эффективность мероприятий научно-технического прогресса принимается как характеристика системы, способной производить экономический эффект Э, равный разности результатов экономической деятельности Р и затрат З:

Э = Р - З, (1)

Затраты состоят из затрат на изготовление З п и затрат на эксплуатацию или использование З э, тогда

Э = Р - (З п + З э). (2)

Для единичного акта производства, продажи и эксплуатации при условии, что приведение затрат к определенному периоду времени не требуется, вводя в формулу экономического эффекта продажную цену продукции Ц, получим

Э = Р - (З п + З э) ± Ц = (Ц - З п) + [(Р - (Ц + З э)] = Э п + Э э, (3)

где Ц - З п = Э п - экономический эффект производства;

Ц п = Ц + З э - цена потребления;

Э э = Р - Ц п - экономический эффект эксплуатации продукции. Из зарубежного опыта известно, что величина цены потребления Ц п в среднем в 3-4 раза (до 10) превышает продажную цену. При улучшении качества продукции производитель увеличивает затраты на качество. Увеличение затрат приводит к увеличению продажной цены продукции. За счет увеличения продажной цены изготовитель старается не только компенсировать увеличение затрат на совершенствование продукции, но и повысить свой экономический эффект, используя его для развития или расширения производства. При этом изготовитель заботится о повышении экономического эффекта потребителя прежде всего за счет сокращения затрат на эксплуатацию, исключив или снизив дефекты при использовании продукции. Из чего следует, что если производитель желает увеличить прибыль за счет совершенствования качества выпускаемой продукции, он должен учесть интерес потребителя - реализовывать продукцию с меньшей ценой потребления Ц п. В этом случае продукция будет реализована, и изготовитель увеличит свою прибыль. Выгоду при этом получают как изготовитель, так и потребитель, так как происходит рост общего экономического эффекта, совершенствование качества продукции, развитие производства.

3 Методы анализа затрат на качество продукции

В стандарте ИСО 9004-94 (раздел 6 «Финансовые аспекты качества») предусматривались учет и анализ затрат, связанных с качеством. К рекомендуемым методам сбора, представления и анализа элементов финансовой информации в стандартах были отнесены следующие:

калькуляции внутренних и внешних затрат на качество;

калькуляции затрат, связанных с процессами;

определение потерь вследствие низкого качества.

Метод калькуляции внутренних и внешних затрат на качество касается определения затрат на качество (ЗК), которые в целом подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности (Ву) и внешних работ (Вш). Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат на «ПОД» (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).

Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодным капиталовложением, тогда как затраты, вызванные дефектами, считаются убытками.

К составляющим данных затрат относятся следующие:

а) затраты на профилактику - деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.);

б) затраты на оценивание: испытания, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;

в) внутренние затраты (Ву), являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, повторное предоставление услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак);

г) внешние затраты (Вш), являющиеся следствием дефектов, т.е. затраты, возникающие после поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям к качеству.

Примером таких затрат могут быть следующие виды затрат:

затраты на техническое обслуживание и ремонт продукции;

затраты на гарантии и возвраты;

затраты на прямые затраты и скидки;

затраты, связанные с изъятием продукции;

издержки, связанные с несением юридической ответственности за качество продукции.

Например, если каждая из составляющих затрат на качество равна 20 денежным единицам (П = 0 = д = Вш= 20), то общие затраты изготовителя на качество составят 80 д.е.; 40 д.е. из них считаются полезными, а 40 д.е. - убытками и в их числе 20 д.е. - загарантийный период уже после продажи товара. Затраты Ву (в системе ПОД) равны 60 д.е.

При применении метода калькуляции затрат, связанных с процессами, используются понятия стоимостей соответствия и несоответствия любого процесса, причем каждая из данных стоимостей может быть источником экономии средств. При этом стоимость соответствия - это затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса, а стоимость несоответствия - это затраты, понесенные из-за нарушения существующего процесса.

В методе определения потерь вследствие низкого качества, основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Типичным примером внешних не материальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери - результат снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т.п. Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов. Одна из наиболее полных структур затрат на качество, разработанная американским ученым А. Фейгенбаумом, приведена на рис. 1.3.2.

В соответствии с ней все расходы на качество могут быть разделены на три вида:

расходы изготовителя;

расходы поставщиков и потребителей;

совместные расходы изготовителей и поставщиков.

Рис. 2. Структура затрат на качество

При этом расходы изготовителей включают в себя прямые, косвенные и дополнительные расходы.

Прямые расходы состоят из четырех видов затрат:

Первый вид - предупредительные расходы (3п), рассчитываемые по формуле 1:

п = 3п.к + Зкп + 3о + 3к + Зм (4)

где: Зп - затраты на планирование качества;

п.к - затраты на подготовку контроля процессов создания объектов;

Зо - затраты на оборудование, используемое для управления качеством;

Зк - затраты на работу с кадрами;

Зм - затраты на мероприятия в рамках системы качества фирмы.

Затраты на планирование качества включают в себя расходы, связанные со следующими видами деятельности по планированию качества:

получением и анализом маркетинговой информации;

подготовкой программ по обеспечению качества;

организацией и внедрением систем управления качеством;

разработкой требований к контролю качества компонентов и сырья, процессов, продуктов;

подготовкой методик и инструкций по обеспечению качества;

анализом качества на до производственной стадии.

Затраты на подготовку контроля процессов создания объектов включают в себя следующее:

расходы на подготовку нормоконтроля проектов;

расходы на подготовку контроля качества на этапах разработки объекта;

расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля у поставщиков;

расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля на фирме-изготовителе.

Затраты Зо определяют расходы на приобретение, установку и наладку различного оборудования для получения информации о качестве, ее анализа и осуществления контрольно-управленческих функций в рамках системы качества фирмы.

Затраты на работу с кадрами включают расходы на разработку программ и методик обучения и непосредственное проведение всех форм обучения персонала, способствующего высококачественному труду, возможные затраты на оценку качества персонала, его тестирование, разработку всевозможных программ повышения эффективности использования персонала и повышения качества его работы.

В предупредительные расходы включаются и затраты на различные мероприятия, проводимые фирмой для повышения качества производимых ею объектов. Они включают в себя организационные расходы и расходы времени работников на конференции, семинары, дни качества, командировки и т.п.

Второй вид прямых расходов изготовителя - оценочные расходы (Зоц). Формула 2 для их расчетов включает десять компонентов:

Зоц = Зип + Зкп + Зпи + Зтк + Зи + Зс + Зпн + Зсер + Зро (5)

по формуле 2 учитываются следующие виды затрат:

Зип - на испытания и приемочный контроль;

Зкп - на командировки к поставщикам для проверки качества компонентов и сырья;

Зпи - на лабораторные проверки измерительных приборов и их обслуживание;

Зтк - на технический контроль;

Зи - на испытания, проводимые на фирме-изготовителе;

Зс - на самоконтроль (проверку работниками качества своей работы и технологического процесса);

Зпн - на плановый надзор за качеством продукции и системой качества;

Зсер - на сертификацию;

Зро - на анализ данных контроля и испытаний с целью выдачи разрешений на отгрузку;

Зиэ - на испытание объектов на стадии их использования по назначению.

Третий вид прямых расходов изготовителя - затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами (Звнут). Они определяются по формуле 3:

Звнут = Пм + Пк + ∑Пб, (6)

где: Пм - потери материалов из-за их неудовлетворительного качества;

Пк - потери компонентов из-за их неудовлетворительного качества;

∑Пб - суммарные потери на брак.

Суммарные потери на брак включают в себя следующие виды затрат:

на переделку брака;

на утилизацию брака;

время работников, связанное с производством утилизированного брака;

на материалы и компоненты, использованные в утилизированном браке;

на энергию и прочие накладные расходы, связанные с производством утилизированного брака и его хранением.

Четвертый вид рассматриваемых затрат - затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов Звнеш.

Они определяются по формуле 4:

Звнеш = Зг + Рр + Зд.м.+ Ш + Пв, (7)

где: Зг - затраты на доработку товара в течение гарантийного срока;

Зд.м - расходы на устранение дефектов при монтаже;

Ш - штрафы за низкое качество в рамках юридической ответственности за качество;

Пв - потери от возврата и замены товаров низкого качества.

Косвенные расходы (Рк) определяются по формуле 5:

Рк = Рдт + Рдт + Рмк + Рмт + Ро + Рэ + Ррс (8)

в выражении 5 представлена сумма следующих видов расходов:

Рдт - на дополнительные операции в технологии, связанные с неуверенностью в качестве;

Рдт - на дополнительные операции в контроле и испытаниях,

связанные с неуверенностью в качестве;

Рмк - на материалы, излишне расходуемые из-за несовершенства конструкции;мт - на материалы, излишне расходуемые из-за несовершенства технологии;

Ро - на оборудование, излишне расходуемое из-за несовершенства конструкции и технологии;

Рэ - на энергию, излишне расходуемую из-за несовершенства конструкции и технологии;

Ррс - на рабочую силу, излишне расходуемую из-за несовершенства конструкции и технологии.

Непредвиденные дополнительные расходы (Рн) определяются непланируемыми затратами из-за низкого качества производимых предприятиями продуктов труда. Например, судебными затратами в результате рассмотрения судебного иска покупателя к товаропроизводителю, снижением спроса и объемов сбыта из-за низкого качества продукции и, следовательно, падения уровня конкурентоспособности и т.п.

Непредвиденные дополнительные расходы (Рн) определяются по формуле 6:

н = 3о (1 - Ре) (9)

Данный вид затрат ориентировочно прогнозируется на основании прошлого опыта (3о) с учетом вероятности их снижения в результате мер по улучшению качества (Рс). Структура расходов поставщиков компонентов и материалов аналогична представленной для изготовителя, так как они фактически также являются производителями и для расчета соответствующих видов затрат для них применяются рассмотренные выше формулы. В то же время следует учитывать, что они сказываются на уровне закупочных цен и, следовательно, на себестоимости готовой продукции. Поэтому они важны как для поставщиков, так и для изготовителей. 3атраты потребителя рассчитываются по формуле определения цены потребления.

Общий вид затрат производителей и поставщиков компонентов и материалов связан с необходимостью создания системы информационного обеспечения органов по сертификации, обществ потребителей, банков и кредиторов, посреднических фирм, коммерческих изданий, а также органов, контролирующих безопасность населения и окружающей среды достоверной и оперативной информацией о качестве объектов. Эти расходы (3и) включают в себя затраты поставщиков и изготовителей на соответствующую аппаратуру и коммуникационное обеспечение.

Они могут определяться следующей формулой 7:

3п = 3п + 3р + 3к + 3ар, (10)

где: 3п - затраты на приобретение ЭВМ, микропроцессоров и тому подобной аппаратуры;

р - затраты на работников, обслуживающих аппаратуру в данной системе информации;

к - затраты на коммуникации;

ар - затраты на анализ и распространение информации.

Если предприятие переходит производству новой продукции, имевшей ранее аналог по потребительскому назначению и свойствам, то затраты на качество (Зк) будут определяться разностью между затратами на старую (Зст) и новую (Зн) продукцию по формуле 8:

Зк = Зст - Зн (11)

Если предприятие усовершенствует качественные параметры производимого ранее изделия, то затраты на качество можно определить прямым счетом по соответствующим нормам и направлениям.

Одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод.

Сложность его применения заключается в том, что оба признака должны быть выражены количественно. Качество же не всегда имеет количественное значение и не всегда может быть описано словесно, например, продукция, пригодная и не прошедшая сертификацию, соответствующая техническим условиям и др.

Индекс затрат с учетом качества определяется по формуле 9:

где - индекс затрат с учетом качества;

Расход нового по качественным характеристика сырья, нат. ед.;

Расход старого по качественным характеристика сырья, нат. ед.;

Затраты (стоимость) нового сырья, ден. ед.;

Затраты (стоимость) старого сырья, ден. ед.;

- индекс, учитывающий изменение качества сырья, без изменения его стоимости;

- индекс, учитывающий изменение затрат на продукцию, с учетом изменения качества сырья.

Политика предприятия должна изначально иметь целью высокое качество продукции. Однако брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Его необходимо учитывать.

Брак может быть обнаружен на самом предприятии - производителе продукции и за его пределами. Проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.

Рекламации сравнивают по стоимость и по количеству с прошлым периодом. Их рассчитывают на 100, 1000, 10000 изделий в зависимости от объема производства. Появление рекламации наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутацию.

Абсолютный размер брака представляет собой сумму затрат на окончательно забракованные изделия и расходов на исправление исправимого брака (Аб).

Абсолютный размер потерь от брака получают вычитанием из абсолютного размера брака стоимости брака по цене использования, суммы удержаний с лиц - виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов (Ап.б.).

Как правило, Аб ≥ Ап.б.

Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютного размера брака или потерь от брака соответственно к производственной себестоимости товарной продукции.

Таким образом, изучая теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции необходимо отметить следующие аспекты:

под качеством можно понимать совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

затраты на качество - это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией / услугами.

в стандарте ИСО 9004-94 отнесены следующие затраты:

) калькуляции затрат, связанных с процессами;

) определение потерь вследствие низкого качества.

расходы на качество могут быть разделены на три вида:

) расходы поставщиков и потребителей;

) расходы изготовителей включают в себя прямые, косвенные и дополнительные расходы при чем, прямые расходы состоят из четырех видов затрат: предупредительные расходы; оценочные расходы; затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами; затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов;

одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод в частности индекс затрат с учетом качества;

проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.

При изучение брака на продукции на предприятиях различают показатели абсолютный размер брак и абсолютный размер потерь от брака, а так же относительные показатели размера брака и потерь от брака.

2. Анализ деятельности ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

2.1 Краткая характеристика Нефтекамского Хлебокамбината

История рождения хлебокомбината началась в далеком 61-ом году с маленькой пекарни, тогда еще поселка Нефтекамск, где "дедовским" методом заводили и месили тесто, а готовый хлеб вынимали из печи деревянными лопатами. Работало здесь три десятка человек, выпекая до 600 кг хлеба в сутки. В феврале 1965 года рядом с ней был построен хлебозавод, первым директором которого был Ф.З. Закиров, а с марта 1966 года его сменил на этом посту М.М.Гаранин.

Уже в мае 1965 года Нефтекамский хлебозавод №1 стал самостоятельным предприятием, куда в порядке перевода по приказу Татарского треста хлебопечения были приняты на работу 55 бывших работников Набережночелнинского хлебозавода. В том же году в городе началось строительство хлебозавода №2, продолжавшееся шесть лет. 18 декабря 1970 года несколько десятков рабочих из 41-го цеха Нефтекамского химического комбината были уволены переводом на Нефтекамский хлебозаврд №2, они-то и стали основой первого коллектива хлебопеков, возглавляемого И.В. Солянниковым.

Через год с небольшим второй хлебозавод объединили с первым и директором нового объединенного предприятия "Нефтекамский хлебокомбинат" был назначен М.М. Гаранин.

В 1975 году сменил его на этом посту П.И. Ачаев, под руководством которого стремительно росли мощности комбината, а с 1978 года мощности были удвоены в два раза, за счет реконструкции.

С 1987 года предприятие возглавлял Р.Ш. Мухаметшин, который, успел немало для него сделать. При нем был пущен в эксплуатацию сухарно-бараночный цех и заменена на более современную одна из технологических линий хлебопечения.

В 1988 году руководителем хлебокомбината становится А.А. Суворов. Основной задачей директора стало сохранение и упрочнение технического и технологического потенциалов хлебокомбината, опытных рабочих и инженерных кадров.

января 1996 года Нефтекамский хлебокомбина приобретает новый статус - открытого акционерного общества.

Новый этап в жизни комбината связан с именем Ф.К. Кутдусова, который возглавил предприятие ОАО "Нефтекамский хлебокомбинат" с 1998 года. Работа в новых экономических условиях требовала скорейшей перестройки. Изучив конъюнктуру продовольственного рынка в Татарстане и ориентируясь на запросы потребителей, руководители хлебокомбината при поддержке акционеров решились на непростой со всех точек зрения, но единственный верный шаг - реконструкцию и техническое перевооружение, расширение производственно-технической базы, оптимизацию затрат, снижение себестоимости продукции без ущерба для качества. И в 1999 году была начата реализация собственной программы технического перевооружения, модернизации и дальнейшего развития предприятия. Несмотря на имеющиеся сложности в экономике переходного периода поставленная задача успешно выполнялась.

В 2002 г предприятие входит в состав холдинговой компании "Ак Барс", руководители которого и сегодня уделяют большое внимание развитию Нефтекамского хлебокомбината, его техническому и технологическому перевооружению, повышению качества производимой продукции, созданию более эффективных управленческих механизмов.

В 2005 г. предприятие выходит на еще более высокий уровень и приводит все производство в строгое соответствие с международными стандартами. Комбинат получил Сертификат соответствия Системы ХАССП.

В этот же год эстафетную палочку управления предприятием принял Б.Ф. Кутдусов, при котором «фабрика хлеба» продолжала успешно расти и развиваться.

В 2008 г. в помощь кондитерам на предприятии заработала итальянская автоматизированная линия Сomas. Конечно, украсить эксклюзивный торт тонкой лебединой шейкой из нежного крема умная машина вряд ли сумеет. Но создать симпатичные и вкусные медовые тортики - пожалуйста. При изготовлении тортов на этом современном итальянском оборудовании все дозировано и автоматизировано, что приводит к увеличению срока реализации продукции. Чем меньше будущий торт соприкасается с руками кондитера, тем дольше он может храниться.

В 2009 г. в хлебобулочном цехе был создан участок по производству мелкоштучной продукции, установлена "умная" автоматизированная швейцарская линия Rondo doge. Булочки, слойки, круассанчики и рулеты стали еще вкуснее.

С января 2011 г. предприятие возглавляет молодой и активный директор Абдуллин Рустем Альбертович. Уверенно он направляет предприятие на повышение эффективности работы и конкурентоспособности.

Сегодня ОАО "Нефтекамский хлебокомбинат" - одно из крупных стабильно работающих предприятий пищевой промышленности города Нефтекамска и Республики Татарстан. Здесь ежесуточно вырабатывается более 30 тонн хлебобулочных, сухаро-бараночных изделий и около тонны кондитерских изделий. Ассортимент выпускаемой продукции отличается большим разнообразием и насчитывает более 200 наименований.

Предлагая своим потребителям, только лучшую и качественную продукцию, натуральность и свежесть всегда остаются основными приоритетами.

Общество является собственником имущества, учитываемого на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителем при создании Общества, а также имущество, переданное Обществу в оплату акций.

Структура ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» включает в себя три основных цеха: хлебобулочный (ХБЦ), сухаро-бараночный (СБЦ), кондитерский (КЦ); а так же ремонто-механический цех (РМЦ), автотранспортный цех (АТЦ). Структура ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» представлена на рис. 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Структура ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» находится под управлением генерального директора.

Генеральный директор является высшей исполнительной властью в компании, играет основную роль в управлении ее текущей деятельностью. В связи с этим он выполняет следующие обязанности:

председательствует на заседаниях Правления, он является также председателем;

следит, управляет и координирует текущую деятельность предприятия;

лично принимает решения по срочным, не терпящим отлагательства вопросам;

занимается детальными вопросами финансового планирования, вносит соответствующие рекомендации в Правление;

лично вступает в отношения с основными контрагентами - покупателями и поставщиками, часто лично ведет переговоры с руководителями профсоюзов;

осуществляет и контролирует практическое воплощение и жизнь разработанной Правлением политики;

назначает и представляет к назначению перед Правлением высших должностных лиц;

поддерживает высокое моральное состояние служащих компании, содействует установлению хорошей репутации компании, устойчивой клиентуры, ее деловых связей.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии на основе механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля, разработку и осуществление мероприятий, направленных на соблюдение хозяйственного расчета. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременного отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с его движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализацию, выполнения работ, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью их оформления, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости работ, услуг, расчеты по заработной плате с работниками предприятия, правильное начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам, отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности.

Начальник отдела маркетинга осуществляет разработку маркетинговой политики на предприятии на основе анализа потребительских свойств производимой продукции и прогнозирования потребительского спроса и рыночной конъюнктуры. Руководит проведением исследований основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на продукцию предприятия, соотношение спроса и предложения на аналогичные виды продукции, технических и иных потребительских качеств конкурирующей продукции. Обеспечивает участие отдела в составлении перспективных и текущих планов производства и реализации продукции, определении новых рынков сбыта и новых потребителей продукции.

Юридический отдел обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия и защиту его правовых интересов. Осуществляет правовую экспертизу проектов приказов, инструкций, положений, стандартов и других актов правового характера, подготавливаемых на предприятии, визирует их, а также участвует, в необходимых случаях, в подготовке этих документов. Принимает меры по изменению или отмене правовых актов, изданных с нарушением действующего законодательства.

Начальник отела сбыта осуществляет рациональную организацию сбыта продукции предприятия, ее поставку потребителям в сроки и объеме в соответствии с заказами и заключенными договорами. Обеспечивает участие отдела в подготовке прогнозов, проектов перспективных и текущих планов производства и реализации продукции, проведении маркетинговых исследований по изучению спроса на продукцию предприятия, перспектив развития рынков сбыта. Организует подготовку и заключение договоров на поставку продукции потребителям, согласование условий поставок.

Начальник материально-технического снабжения контролирует Организация процесса обеспечения сырьем, материалами, товарами, инструментом, спецодеждой, хозяйственным инвентарем и т.д. Контролировать правильность и своевременность исполнения поставленных задач сотрудниками отдела. Руководить разработкой проектов перспективных и годовых планов материально-технического обеспечения. Следить за состоянием запасов сырья и товаров, принимать меры для их минимизации. Выполнять работы, связанные с подготовкой претензий к поставщикам.

2 Анализ основных финансовых показателей предприятия

ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» - одно из крупных стабильно работающих предприятий пищевой промышленности города Нефтекамска и Республики Татарстан. Хлебокомбинат ежесуточно вырабатывает более 38 тонн хлебобулочных, сухарно-бараночных изделий и около тонны кондитерских изделий. Ассортимент выпускаемой продукции отличается большим разнообразием и насчитывает более 300 наименований, это позволяет предприятию предложить продукцию, ориентированную на покупателей с разным уровнем доходов.

В рыночной экономике самым главным показателем эффективности работы предприятия является ее результативность. Для предприятий, работающих в условиях рыночных отношений, основным показателем, отражающим результативность их деятельности, становится прибыль рассмотрим показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат».

В таблице 2.2.1 проведены финансовые результаты и затраты ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» за 2010-2012 годы.

Таблица 2.2.1. Состав и динамика финансовых результатов ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» за 2010-2012 годы

По данным таблицы 2.2.1, видно, что в 2010 году на предприятии ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» выручка от реализации продукции составила 219097 тыс. рублей, в 2011 году - 251761 тыс. рублей, т.е. она возросла на 32664 тыс. рублей или на 14,9%. В отчетном 2012 году выручка от реализации выпущенной продукции составила 530667 тыс. рублей - прирост ее составил в сравнении с 2010 годом - 131460 тыс. рублей и в сравнении с 2011 годом - 98796 тыс. рублей, что положительно сказывается на конечных финансовых результатах деятельности данного предприятия. На рис. 2.2.1 представлена динамика изменения данного показателя.

Рис. 2.2.1. Выручка от реализации продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» за 2010-2012 годы

На предприятии валовая прибыль в 2010 году составила 28704 тыс. рублей, в 2011 году - 27899 тыс. рублей, т.е. произошло ее снижение на 805 тыс. рублей или 2,8%. В 2012 году валовая прибыль на предприятии составила 48363 тыс. рублей, что на 19659 тыс. рублей больше показателей 2010 года и на 20464 тыс. рублей показателей 2011 года. Значительный рост валовой прибыли в 2012 году связан со значительным ростом выручки от реализации выпускаемой продукции.

Прибыль от продажи на предприятии в 2010 году составила 7385 тыс. рублей, в 2011 году - 1449 тыс. рублей - произошло ее снижение на 5936 тыс. рублей или на 80,4%, что связано со значительным ростом коммерческих расходов. В 2012 году данный показатель прибыли составил 10617 тыс. рублей, что на 3232 тыс. рублей больше показателей 2010 года и на 4681 тыс. рублей показателей 2011 года.

Прибыль до налогообложения в 2010 году составила 3158 тыс. рублей, в 2012 - 4917 тыс. рублей, произошел ее рост на 1759 тыс. рублей. В 2011 году на предприятии наблюдался непокрытый убыток в размере 2694 тыс. рублей.

Чистая прибыль на предприятии в 2010 году составила 914 тыс. рублей, 2011 год на предприятии был убыточным, который составил 2723 тыс. рублей. Наилучшие показатели приходятся на 2012 год - предприятие получило чистую прибыль в размере 3491 тыс. рублей, что с положительной стороны характеризует деятельность ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» в отчетном году.

3 Анализ системы управления качеством пищевых продуктов на предприятии

ХАССП - это концепция, предусматривающая систематическую идентификацию, оценку и управление опасными факторами, существенно влияющими на безопасность продукции.

Разработка концепции ХАССП началась с 60-х годов 20-го века в США в НАСА и в ряде военных лабораторий США. Основной задачей являлось создание безопасной пищи для астронавтов.

Система ХАССП основывалась на идеях инженерной системы FMEA (анализ видов и последствий отказов).

Концепции, лежащие в основе ХАССП, пропагандировались правительственными и научными кругами и на протяжении многих лет.

Комитеты Национальной Академии наук США рекомендовали правительственным агентствам, отвечающим за контролирование рисков микробиологического заражения пищевых продуктов, обнародовать нормативные документы, требующие от предприятий отрасли применения системы ХАССП в целях обеспечения безопасности продуктов питания.

В начале 21-го века в США, Канаде и Евросоюзе наличие системы ХАССП стало обязательным требованием.

С 1 июля 2001 года - на территории РФ введен в действие государственный стандарт ГОСТ Р 51705.1-2001 «Системы качества. Управление качеством пищевых продуктов на основе принципов ХАССП. Общие требования».

Желая остаться на уровне возрастающих требований покупателей, ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» продолжает совершенствовать свою продукцию, повышать ее качество и экологическую безопасность. Это было подтверждено в августе 2005 года, присуждением вторыми по республике международного Сертификата соответствия Системы качества ХАССП.

При переходе на рыночные условия хозяйствования и появлении жесткой конкуренции товаропроизводителей, выпускающие хлебобулочные и кондитерские изделия предприятия напрямую ощутили требования мирового сообщества к качеству своей продукции.

На производстве появилась необходимость в разработке и внедрении эффективной системы качества, гарантирующей выпуск безопасной и высококачественной продукции. Самой современной предупредительной системой, обеспечивающей качество и безопасность пищевой продукции внедряемой на сегодняшний день на предприятиях пищевой промышленности, является система на основе принципов ХАССП (анализ рисков и критические контрольные точки). Система качества на основе принципов ХАССП позволяет совместить анализ контроля и управления производства, сложившиеся на предприятии с действующим постановлением Европейского парламента и Совета ЕС №852/2004 от 20.04.04 (требующей от производителя проведения анализов риска, выявления в технологическом процессе параметров, являющихся критическими для обеспечения безопасности продукции и проведения адекватных мероприятий (мониторинга) в определенных критических точках технологического процесса), соблюдения общих санитарно-гигиенических требований для всех операторов пищевого бизнеса.

ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» с момента своего пуска является основным поставщиком хлебобулочных и кондитерских изделий в г. Нефтекамске, Нижнекамеком районе и близлежащих регионах.

Основополагающий принцип работы предприятия - традиционное качество и широкий ассортимент, способные удовлетворить самые разнообразные запросы потребителей.

Основной целью деятельности является:

разработка и выпуск хлебобулочных и кондитерских изделий наиболее полно отвечающих запросам потребителей за счет стабильно высокого качества и безопасности производимой продукции;

гармоничное сочетание вкусовых свойств с пищевой ценностью продукции;

расширение рынка сбыта.

Данная цель достигается путем:

непрерывного улучшения качественных характеристик хлебобулочных и кондитерских изделий;

формирования ассортиментной политики предприятия с учетом разработки новых конкурентоспособных сортов кондитерских изделий;

постоянного изучения конъюнктуры рынка;

надежной поставки продукции требуемого качества;

внедрения прогрессивных технологий производства и передовой техники;

постоянного повышения квалификации персонала, в том числе и в области качества;

разработки, внедрения технологических инструкций, рецептур, соблюдение которых на должном уровне предотвратит проблему качества в производственных подразделениях;

контроля технологической дисциплины путем установления системы планово-предупредительного ремонта, межремонтного обслуживания;

организации проведения метрологической поверки средств измерения и контроля;

формирования целей и задач в области обеспечения качества для каждого подразделения, их разъяснения сотрудникам и обеспечения со стороны руководства условий для их реализации.

Для решения этой задачи сотрудниками предприятия изучается опыт работы лучших отечественных и зарубежных предприятий, ознакомление с аналогичными разработками, посещение выставок, изучение специальных печатных изделий. При составлении новых проектов технической реконструкции производства, внедрения новых технологий, новых сортов изделий учитывается опыт лучших предприятий пищевой отрасли.

Принимая во внимание, что охрана здоровья человека является делом первостепенной важности, ближайшей задачей всего коллектива является:

разработка, сертификация и поддержание в рабочем состоянии системы качества основанной на принципах ХАССП (анализ рисков и критические контрольные точки);

наиболее полный учет интересов клиентов, проявление лояльности к ним, готовность идти на компромиссы является основным принципом работы нашего предприятия.

Руководство OAO «Нефтекамский Хлебокомбинат» берет на себя обязательства и несет ответственность за про ведение Политики в области качества и принимает все необходимые меры, обеспечивающие ее понимание работниками всего коллектива предприятия.

Управления качеством пищевых продуктов на предприятии ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» используется на основе принципов ХАССП.

Стандарт, включает в себя: область применения, определения, принципы разработки системы ХАССП, общие требования, исходная информация для разработки системы ХАССП, опасные факторы и предупреждающие действия, внутренние проверки, документация.

Стандарт устанавливает основные требования к системе управления качеством и безопасностью пищевых продуктов на основе принципов ХАССП или в английской транскрипции НАССР - Hazard analysis and critical control points (Анализ рисков и критические контрольные точки), изложенных в директиве Совета Европейского сообщества 93/43.

В стандарте использованы следующие термины с соответствующими определениями:

ХАССП (анализ рисков и критические контрольные точки): Концепция, предусматривающая систематическую идентификацию, оценку и управление опасными факторами, существенно влияющими на безопасность продукции.

Система ХАССП: Совокупность организационной структуры, документов, производственных процессов и ресурсов, необходимых для реализации ХАССП.

группа ХАССП: Группа специалистов (с квалификацией в разных областях), которая разрабатывает, внедряет и поддерживает в рабочем состоянии систему ХАССП.

опасность: Потенциальный источник вреда здоровью человека.

опасный фактор: Вид опасности с конкретными признаками.

риск: Сочетание вероятности реализации опасного фактора и степени тяжести его последствий.

допустимый риск: Риск, приемлемый для потребителя.

недопустимый риск: Риск, превышающий уровень допустимого риска.

безопасность: Отсутствие недопустимого риска.

анализ риска: Процедура использования доступной информации для выявления опасных факторов и оценки риска.

предупреждающее действие: Действие, предпринятое для устранения причины потенциального несоответствия или другой потенциально нежелательной ситуации и направленное на устранение риска или снижение его до допустимого уровня.

корректирующее действие: Действие, предпринятое для устранения причины выявленного несоответствия или другой нежелательной ситуации и направленное на устранение риска или снижение его до допустимого уровня.

управление риском: Процедура выработки и реализации предупреждающих и корректирующих действий.

применение по назначению: Использование продукции (изделия) в соответствии с требованиями технических условий, инструкцией и информацией поставщика.

критическая контрольная точка: Место проведения контроля для идентификации опасного фактора и (или) управления риском.

применение по назначению: Использование продукции (изделия) в соответствии с требованиями технических условий, инструкцией и информацией поставщика.

применение не по назначению: Использование продукции (изделия) в условиях или для целей, не предусмотренных поставщиком, обусловленное привычным поведением пользователя.

предельное значение: Критерий, разделяющий допустимые и недопустимые значения контролируемой величины.

мониторинг: Проведение запланированных наблюдений или измерений параметров в критических контрольных точках с целью своевременного обнаружения их выхода за предельные значения и получения необходимой информации для выработки предупреждающих действий.

система мониторинга: Совокупность процедур, процессов и ресурсов, необходимых для проведения мониторинга.

проверка (аудит): Систематическая и объективная деятельность по оценке выполнения установленных требований, проводимая лицом (экспертом) или группой лиц (экспертов), не зависимых в принятии решений.

внутренняя проверка: Проверка, проводимая персоналом организации, в которой осуществляется проверка.

Система ХАССП разработана с учетом семи основных принципов:

Первый принцип - идентификация потенциального риска или рисков (опасных факторов), которые сопряжены с производством продуктов питания, начиная с получения сырья (разведения или выращивания) до конечного потребления, включая все стадии жизненного цикла продукции (обработку, переработку, хранение и реализацию) с целью выявления условий возникновения потенциального риска (рисков) и установления необходимых мер для их контроля;

Второй принцип - выявление критических контрольных точек в производстве для устранения (минимизации) риска или возможности его появления, при этом рассматриваемые операции производства пищевых продуктов могут охватывать поставку сырья, подбор ингредиентов, переработку, хранение, транспортирование, складирование и реализацию;

Третий принцип - в документах системы ХАССП или технологических инструкциях следует установить и соблюдать предельные значения параметров для подтверждения того, что критическая контрольная точка находится под контролем;

Четвертый принцип - разработка системы мониторинга, позволяющая обеспечить контроль критических контрольных точек на основе планируемых мер или наблюдений;

Шестой принцип - разработка процедур проверки, которые должны регулярно проводиться для обеспечения эффективности функционирования системы ХАССП;

Седьмой принцип - документирование всех процедур системы, форм и способов регистрации данных, относящихся к системе ХАССП.

Таким образом, анализируя деятельности ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» в сфере качества можно сделать следующие выводы:

Основными видами деятельности общества являются:

выработка и реализация хлебобулочных им кондитерских изделий;

торгово-коммерческая деятельность;

деятельность по производству, реализации и организации потребления продукции общественного питания и т.д.

Управления качеством пищевых продуктов на предприятии ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» осуществляется на основе системы ХАССП.

Система ХАССП - это совокупность организационной структуры, документов, производственных процессов и ресурсов, необходимых для реализации ХАССП.

Система ХАССП обеспечивает контроль на всех этапах производства пищевых продуктов, любой точке процесса производства, хранения и реализации продукции, где могут возникнуть опасные ситуации и используется в основном предприятиями - производителями пищевой продукции.

В системе ХАССП особое внимание обращено на критические контрольные точки <#"721186.files/image014.gif">

Рис. 3.1.1. Анализ динамика изменения затрат на качество на 2010-2012 годы (%)

Из диаграммы видно, что в период с 2012/2011 году было затрачено больше на качество, чем в периоды 2011/2010 и в 2012/20010гг.

В таблице 3.1.4 проведен расчет упущенной выгоды на ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» в результате появления брака в процессе производства.

Таблица 3.1.4. Расчет упущенных выгод на предприятии ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат»

Из таблицы видно, что в 2010 году не обнаруженный никакие данные по браку и соответственно можно сделать вывод о том, что затраты на качество в контексте финансовые потери от брака минимизированы однако в 2011 году уровень потери от брака достигает 2,38% и соответственно затраты на качество продукции увеличились, что повлияло на объем упущенных выгод в размере 1182 тыс. руб. от объема выпуска в изучаемый период, так как стоимость годной продукции при отсутствии брака составляет 8443 тыс. р.

В таблице 3.1.5 проводится анализ финансовых показателей предприятия на 1тн продукцию.

Таблица 3.1.5. Анализ финансовых показателей ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» (руб. на 1 тн)

По данным таблицы 3.1.5 имеются финансовые показатели за период 2010-2012гг., из таблицы видно, что происходит скачек роста цен в 2011 по сравнению с 2010 годом, при этом цены в 2011 и 2012 году не изменялись.

Себестоимость на 1тн продукции в 2012 году возросла по сравнению с 2010 годом, при этом себестоимость 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась примерно на 8%.

Рис. 3.1.5. Анализ финансовых показателей ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» (руб. на 1 тн)

Прибыль снижается в 2011 году, но резко возрастает в 2012 год

Из диаграммы видно, что цена 2011 году по сравнению с 2010г. Возрастает, а 2012году остается не низменным. Полная себестоимость в 2012 г. возросла по сравнению с 2010г., а прибыль снижается в 2011г. и резко возрастает в 2012г.

В таблице 3.1.6 отражается структура основных финансовых результатов предприятия.

Таблица 3.1.6. Анализ финансовых результатов ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» (тыс. руб.)

Рис.3.1.6. Анализ финансовых показателей ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» (тыс. руб.)

Из таблицы 3.1.6 видно, что общая себестоимость продукции в 2010 году составила около 89% от выручки, а в 2011 году данный показатель снизился и составил примерно 86%, что повлияло на увеличения размера валовой прибыли, которая составила около 14% от выручки 2011году.

Важным экономическим аспектом управления качеством продукции в организации выступает планирование и калькуляция затрат на качество.

Анализ затрат на обеспечение качество в частности финансовые потери от брака показал, что упущенная выгода в 2011 году составила около 8443 тыс. руб. Тогда как предыдущем в периоде затраты на качество в контексте потери от брака имели минимальные характер.

В связи с этим необходимо сделать вывод о том, что в современных условиях жесткой конкуренции любое решение в области качества должно быть подкреплено экономическим обоснованием.

3.2 Зарубежный опыт анализа затрат на качество продукции

Измерение и анализ финансовых затрат, непосредственно связанных с качеством производимой продукции и услуг, стали очень популярны в США и Канаде после того, как Дж. Джуран впервые назвал убытки из-за низкого качества «золотой жилой» американской экономики. Затраты на качество принято подразделять на два вида. Первый - «затраты несоответствия» (cost of non-conformance) - прямые убытки из-за производства несоответствующей продукции, второй - «затраты на соответствие» (cost of conformance) - расходы на предотвращение производства или изъятие некачественной продукции до того, как она попадет к потребителю. Оба вида затрат, связанных с расходами на обеспечение качества и управлением некачественной продукцией, будем называть затратами на качество или просто затратами. Вместе они составляют суммарную стоимость качества, которая и станет предметом исследования настоящей статьи.

Первоначальным импульсом к применению анализа затрат на качество послужила директива Министерства обороны США 1963 г. под названием «Требования к программам качества». Озабоченность министерства была вызвана высокой стоимостью работ и перерасходом средств подрядчиков. Директива предписывала всем организациям, выполняющим оборонные заказы, в обязательном порядке проводить оценку издержек, связанных с производством несоответствующей продукции (затрат несоответствия), и предоставлять по этим затратам полную финансовую отчетность.

Следующий всплеск интереса к оценке затрат на качество пришелся на революцию экономических представлений в области качества 80-х годов прошлого столетия. Тогда многие компании осознали финансовые преимущества применения новых методов анализа качества. Высший менеджмент и менеджеры среднего звена больше не могли игнорировать усилия организаций, направленные на повсеместное внедрение принципов TQM. Этот интерес не ослабевает до сегодняшнего дня. В своем последнем интервью Дж. Джуран, в частности, заявил: «Для того чтобы заставить высший менеджмент инвестировать в качество, необходимо перевести язык представлений о менеджменте качества на более понятный им язык денег» .

В настоящее время в американской экономике существуют две важные тенденции, способствующие широкому распространению анализа затрат на качество. Первая заключается в том, что переход от МС ИСО серии 9000:1994 к МС ИСО серии 9000:2000 акцентировал внимание организаций на вопросах качества. Новые стандарты, как известно, основаны на процессном подходе к управлению. Они не только подчеркивают важность мониторинга и тщательных измерений процессов, протекающих в организации, но также требуют документированного подтверждения того, что система управления качеством организации непрерывно совершенствуется. Создание постоянно обновляемой документированной базы данных по затратам на качество существенно упрощает взаимодействие с аудиторами. Ст. 6.8 «Финансовые ресурсы» стандарта ИСО 9004:2000 гласит: «Финансовая отчетность по видам деятельности, относящимся к системе менеджмента качества и качеству продукции, должна использоваться при анализе со стороны руководства».

Другая тенденция - распространение концепции «Шесть сигм». Эта программа повышения качества, действующая во многих организациях, предполагает оценку деятельности предприятия по итоговым финансовым показателям. В этом отношении анализ затрат на качество служит весьма эффективным средством убеждения скептически настроенных финансистов в том, что предпринятые меры в области улучшения качества приносят значительную прибыль.

Более того, современная экономика показывает, что организации, сталкивающиеся с постоянно возрастающими требованиями в области качества продукции и услуг, могут соответствовать ожиданиям потребителей лишь в том случае, если их высший менеджмент проводит жесткую и эффективную финансовую политику, нацеленную на достижение определенных финансовых результатов. Данные об относительной доле затрат на качество в общей структуре расходов компании должны ясно свидетельствовать о том, что экономия средств проводится не за счет качества продукции или снижения степени удовлетворенности потребителя. И все же наиболее убедительным аргументом в пользу применения анализа затрат служит тот факт, что он обеспечивает необходимую связь между стратегическими целями организации и ее усилиями, направленными на улучшение качества .

База данных по затратам на качество должна не только регулярно обновляться, но и постоянно развиваться и совершенствоваться. Некоторые организации внедряют у себя документированную систему качество тесно связанную с системой бухгалтерского учета представляющую собой ежемесячные или ежеквартальные данные по затратам на качество. Подобную систему качества можно создать на основе плана бухгалтерских счетов, введя в действующую систему учета затрат по видам деятельности специальный драйвер (управляющую программу) данных по затратам на качество. Другой способ создания базы данных по затратам на качество обязательные регулярные отчеты по качеству, например анализ потребительских жалоб или сводки об объема брака или несоответствующей продукции. Оба варианта действий предполагают хорошие рабочие отношения тесное сотрудничество с бухгалтерией. Участие бухгалтеров в системе анализа затрат на качество гарантирует высокую степень доверия к представленным финансовым данным. Риск, связанный с функционированием такого рода систем качества, в этом случае, как правило, смещается в область корректирующих действий, которые не обходимо предпринять после того, как соответствующая информация собрана и проанализирована. Если данные по затратам на качество носят недостаточно детальный характер, то на их основе трудно выработать конкретные меры, направленные на непрерывное совершенствование деятельности предприятия.

Многие организации предпочитают более неформальные (недокументированные) периодические оценки затрат, связанных с качеством, на основе годовых или полугодовых отчетов по качеству. В основе такого подхода может лежать оценка стоимости одной типовой ошибки или целого ряда ошибок или дефектов. Другой способ измерения затрат заключается в том, что служащим вменяется в обязанность вести документированный учет своего рабочего времени. Оценку затрат на обеспечение качества отдельного бизнес-процесса можно выполнить путем последовательного анализа каждого из составляющих его подпроцессов, учитывая стоимость каждого подпроцесса в категориях предупреждения, оценки качества и несоответствий. Некоторые из выявленных в результате такого анализа подпроцессов могут вообще не создавать прибавленной стоимости и представлять собой чистые издержки. Исключение или комбинирование отдельных подпроцессов, как правило, дает возможность значительно сократить затраты на обеспечение качества. Существует масса примеров, когда группа специалистов, занятая проблемами управления или улучшением качества, смогла правильно оценить исходный уровень потерь от брака, определить необходимые размеры превентивных вложений в качество и с высокой точностью предсказать ожидаемую выгоду от снижения потерь, полученную в результате принятых мер. Иногда очень полезными оказываются и другие неформальные методы учета затрат на качество. Например, учет влияния степени удовлетворенности потребителя на уровень потенциальных потерь, несмотря на явно оценочный характер, позволяет более тесно связать меры по улучшению качества с потребительскими ожиданиями.

Но каким бы методом ни пользовался специалист в области качества, он обязан искать скрытые издержки, представляющие собой потенциальные ресурсы для экономии. В действительности большая часть издержек, связанных с качеством, так или иначе оказывается «зарытой» внутри стандартных статей расходов предприятия. К числу таких издержек следует отнести задержки в принятии управленческих решений, простои, неиспользуемые мощности, отложенную доставку, упущенные заказы и потерянных потребителей .

Первым шагом в исследовании затрат на качество является оценка доли таких затрат в структуре расходов компании. В качестве базы для первоначальной оценки можно взять общий объем продаж или суммарные затраты на производство или обслуживание. Когда организация впервые обращается к вопросам качества, величина издержек, так или иначе связанных с качеством, зачастую оказывается выше 25% от объема продаж. В результате проведения целенаправленной политики уровень потерь из-за качества, как правило, удается свести к величине, составляющей несколько процентов. Самые «жирные» куски от этого пирога обычно удается «отрезать» в самом начале исследования. Эксперты по качеству называют такие средства быстрой экономии «низковисящими плодами». Сорвать их не составляет большого труда. Относительную величину затрат несоответствия (потерь от брака) можно оценить с помощью анализа Парето. Обычно они соответствуют правилу 80:20, согласно которому относительно небольшое число причин порождает большую часть затрат. Необходимо также постоянно анализировать соотношение полученных результатов в области качества и затрат на их достижение.

Тем не менее основным инструментом оценки затрат на качество, особенно затрат несоответствия, остается построение причинно-следственной диаграммы. На рис. 3.2.1. представлена документированная база система затрат на качество.

Рис. 3.2.1. Документированная система затрат на качество

Каждая категория затрат классифицируется по составляющим ее элементам и рассматривается как следствие воздействия некоторого фактора (скрытой причины), имеющего более глубокий, фундаментальный характер. Далее каждый элемент разбивается на отдельные компоненты, и каждая причина оказывается следствием действия фактора следующего уровня и т. д. Структура такого процесса напоминает художественную стрижку дерева или раздевание луковицы («кто меня раздевает, тот слезы проливает»). Добравшись до «ствола», эксперт оценивает общее состояние «кроны», «корневую систему дерева», характерные свойства «почвы» и пр. Анализ затрат по видам деятельности (ABC-анализ) значительно упрощает такую работу, так как основанная на нем система бухгалтерского учета представляет детальные затраты, уходящие на поддержание каждой «ветки» (элемента деятельности). Как правило, из одного «корня» этого «дерева» (существующего исключительно в воображении экспертов по качеству) и вырастает сразу несколько тяжелых «ветвей», многие из которых «растут» очень высоко и оборачиваются большими потерями для организации. После того как выгоды от устранения наиболее тяжелых потерь организации подсчитаны, можно оценить стоимость проведения работ по улучшению деятельности, а также норму прибыли по инвестициям в качество и время возвращения этой прибыли (время «сбора плодов»). Учитывая известные к настоящему моменту оценки будущих поступлений, можно определить общую стоимость инвестиционного проекта, сравнить ее со стоимостью других проектов по совершенствованию деятельности предприятия и представить рекомендации высшему менеджменту.

Безусловно, главной целью любого проекта по измерению и анализу затрат на качество является выработка рекомендаций для высшего менеджмента компании. Основной задачей должен стать выбор таких мер по улучшению деятельности, которые в максимальной степени их соответствовали бы стратегическим целям организации.

Основные цели коммерческих организаций в понимании руководства, как правило, сводятся к увеличению прибыли или расширению доли на рынке. Однако в определенных обстоятельствах приоритетными могут стать и другие цели, такие как увеличение доходов по активам или рост рыночной капитализации. Для некоммерческих организаций главными задачами остаются снижение затрат на обслуживание и увеличение степени удовлетворенности потребителей .

На сегодняшний день большинство организаций в той или иной форме внедрили у себя процесс улучшения качества. Казалось бы, все необходимые меры по улучшению качества предприняты, проекты в области качества тщательно проанализированы и предпочтение отдано именно тем, которые наиболее выгодны для какой-то части организации. Тем не менее, здесь существует определенный системный риск, связанный с избыточной структурной оптимизацией. Если меры по улучшению качества непосредственно не связаны со стратегическими целями всей организации, мы не можем с уверенностью сказать, что система менеджмента качества действительно эффективна. В некотором смысле это эквивалентно ситуации, когда из цикла PDCA по неизвестной причине выпадает звено «Проверяй».

Для того чтобы соотнести деятельность по улучшению качества с целями организации, можно использовать базу данных по затратам на качество. Затраты несоответствия можно непосредственно связать с отдельной статьей в списке стратегических целей. Тогда проекты, по совершенствованию деятельности будут оказывать прямое влияние на цель. Например, если стратегическая цель организации - расширение рынка продукции и база данных по затратам на качество указывает на то, что внешние потери от брака из-за недопустимо высокой доли возвращаемой продукции очень значительны, то снижение доли возвращаемой продукции как раз и будет тем видом деятельности по улучшению качества, который связан с целью экспансии на рынке. Если затраты на качество обусловлены потерей существующих клиентов и отсутствием новых, необходимо укрепить доверие к стратегическим целям. После того как оптимальный проект улучшения деятельности определен, за ним должны последовать конкретные корректирующие меры, предусмотренные процессом улучшения качества.

Для многих стран, выключая Японию и Россию, применение анализа затрат на качество в изложенном вид представляется довольно необычным явлением. Тем не менее, теория д-ра Г. Тагути, описывающая взаимосвязь

качества и стоимости потерь, широко известна, Согласи концепции Г. Тагути, по мере того как изменение величины, характеризующей качество (например, времени обслуживания), растет, то связанные с ней затраты или потерь для общества резко увеличиваются. Во многих случая эта зависимость носит квадратичный характер. Отклонения такой переменой величины в 2 раза приводит к четырехкратному росту потерь. Зависимость сохраняется даже в том случае, когда значение переменной выходит за пределы поля допуска.

Потери качества, определенные в соответствии с теорией Г. Тагути, как правило, трудно соотнести с конкретными мерами по совершенствованию деятельности и, предприятия. Скорее они предлагают средства оценки скрытых затрат, связанных с качеством. Если мы знаем величину потерь для одного из значений этой переменой, характеризующей качество, мы можем вычислить константу Тагути k из формулы 10:

K (у- Т) 2 (10)

где: L - потери в долларах;

у - характеристика качества;- коэффициент потерь (константа Тагути);

m - оптимальный уровень качества.

Таким образом можно определить величину потерь для любого значения этой переменной, В этом смысле теория Г. Тагути может служить альтернативой анализу затрат на качество. Однако она не позволяет с достаточной точностью оценивать затраты на качество и скорее всего ее следует рассматривать в качестве дополнения к оценки затрат на качества.

Эмоциональный климат в организации. в отношении усилий, предпринятых в области улучшения качества, зачастую через год-другой сменяется полным разочарованием. Почти всегда это связано с тем, что царящая, в организации эмоциональная атмосфера не способствует переменам. Критическим фактором успеха является готовность высшего менеджмента всеми силами поощрять и поддерживать принятую политику качества.

Программа улучшения качества, основанная на анализе затрат, не имеет никаких шансов стать успешной, если она не была начата на самом верху организации. Именно высшее руководство должно способствовать распространению идеологии качества на всех уровнях предприятия. Организация, которая открыта для межфункциональной командной работы и свободного общения и которая поощряет персонал брать на себя ответственность за поиски внедрение новых форм организации бизнеса, будет обречена на успех.

Таким образом, для организаций, стремящихся получить конкурентные преимущества в наступившем тысячелетии, методы управления, основанные на анализе затрат на качество, по-прежнему будут иметь огромное значение. Технология применения этих методов, конечно, изменится. Подход к управлению затратами на качество не стоит обособленно среди других идей в области менеджмента. В настоящее время он все больше ассоциируется с различными способами совершенствования деятельности и реализации стратегических целей организаций. Все чаще к анализу затрат на качество обращаются как к средству поддержки и внедрения в организации стандартов ИСО сери 9000:2000 или концепции «Шесть сигм». Но даже после почти полувековой истории применения анализа затрат на качество его базовые принципы остаются неизменными. В «золотой жиле» экономики по-прежнему есть что искать.

В современных условиях управление качеством продукции не возможно без анализа и учета затрат на качество. В мировой практике существуют различные не традиционные подходы к анализу затрат на качество.

Затраты на качество, как правило, относятся к следующим категориям: затраты на предотвращение ошибок; затраты на оценку качества; потери от брака (убытки).

Затраты на предотвращение ошибок представляют собой инвестиции, направленные на то, чтобы не допустить несоответствия качества выпускаемой продукции и услуг необходимым техническим характеристикам или потребительским требованиям. Обычно такие инвестиции связаны с проектированием, разработкой, внедрением, поддержанием и аудитом системы качества или деятельности, направленной на предупреждение дефектов или несоответствий, а также на исключение отходов продукции. Затраты на предотвращение ошибок включают затраты на статистический контроль процессов, тренинги, связанные с вопросами менеджмента качества, аудиты системы качества, сертификацию поставщиков, анализ требований потребителя, совершенствование изделий.

Затраты на оценку качества - это средства, направленные на то, чтобы не допустить появления у потребителя некачественной продукции или услуг. Эта категория затрат на качество связана с измерениями, инспекционными проверками, тестированием и оценкой продукции или услуг с целью подтверждения их соответствия требованиям качества или заданным техническим характеристикам. Затраты на оценку качества - это затраты на инспекции, тестирование продукции, аудиторские проверки, калибровку тестирующего оборудования, мониторинг замечаний по обслуживанию, исследование удовлетворенности потребителей .

Потери от брака (несоответствий) представляют собой убытки, которые несет организация из-за того, что она не смогла выполнить нормативные требования по качеству или требования потребителей. Затраты этого типа могут быть внутренними или внешними.

Внутренние потери от брака связаны с несоответствиями и дефектами, обнаруженными до того, как продукция или услуги попали к потребителю, или с отходами производства. Предметом анализа в данном случае являются брак, переделки, сортировка, аварийный ремонт, дополнительная инвентаризация, затраты, Не добавляющие ценность, потери материалов.

Внешние потери от брака связаны с несоответствиями и дефектами, обнаруженными после доставки потребителю готовой продукции и услуг, или с неудовлетворенностью потребителя. Внешние потери включают: возвращенные товары, убытки по гарантийным обязательствам, отзыв продукции, потеря деловой репутации, потеря повторных продаж, страхование обязательств, в расследование жалоб. Внешние потери несоответствий, наиболее серьезны, так как они ущемляют интересы потребителя и часто замалчиваются. Они также включают в себя потерю потенциальных доходов, которые очень трудно оценить.

Главная идея анализа затрат на качество заключается в том, что относительно небольшие вложения в деятельность по предупреждению производства некачественной продукции и услуг приводят к значительным сокращениям потерь от брака как внутренних, так и внешних. Затраты на оценку качества также существенно сокращаются по мере того, как инвестиции в качество улучшают потребительские свойства продукции и услуг.

В 50-е годы сформировалась концепция издержек, связанных с качеством. Под издержками, связанными с качеством, понимается совокупность затрат, которые вызваны требованием достижения или поддержания определенного уровня качества на предприятии, т.е. обусловлены мероприятиями по предотвращению ошибок, планомерным контролем качества, исправлением ошибок внутри и вне фирмы, а также выполнением внешних менеджерских функций в данной области.

При классификации соответствующих издержек можно выделить три подхода: распределение издержек с ориентацией на конкретные действия; распределение с ориентацией на эффективность; учет затрат в разрезе ошибок.

Ориентация на конкретные действия предусматривает три классических раздела затрат - издержки профилактики, издержки контроля и издержки ошибок.

Издержки профилактики (предупреждения) определяются видами активности, которые специально предпринимаются во избежание отклонений от требуемого качества.

Издержки контроля возникают в связи с измерениями, оценками, аудиторскими проверками, которые гарантируют соответствие товаров и услуг установленным нормам, стандартам и/или требованиям.

Издержки ошибок являются результатом действий, которые вызваны недостаточным соответствием товаров и услуг нормам, стандартам и требованиям .

В зависимости от места возникновения ошибок затраты классифицируют как внутренние (например, на дополнительную обработку) или как внешние (например, по гарантийному обслуживанию).

В рамках второго направления классификации - распределения затрат с ориентацией на эффективность - выделяют издержки соответствия и несоответствия товаров и услуг требованиям клиента.

Издержки соответствия содействуют успеху предприятия в том плане, что оправдывают ожидания клиента. В эту категорию входят затраты, связанные с мероприятиями по долгосрочному исключению ошибок и предупреждению рисков их возникновения.

Издержки несоответствия представляют собой, по сути, пустую трату ресурсов, когда средства направляются на производство товаров и услуг, не отвечающих в отношении качества требованиям потребителя. В этой группе также различают внешние и внутренние издержки.

Учет издержек в разрезе ошибок исходит из того, что даже возможная или незначительная ошибка может привести к тяжелым последствиям и потому необходима детальная классификация этой группы издержек. Здесь классификация производится по двум критериям:

по месту возникновения издержки ошибок дифференцируются на внутренние и внешние;

по последствиям ошибок различаются прямые косвенные издержки, а также издержки, связанные с потерей альтернативных возможностей получения прибыли.

Если внутренние и внешние издержки свойственны другим способам классификации, то учет издержек по последствиям ошибок требует более глубокой спецификации. К прямым относят издержки, которые можно однозначно отнести на счет определенной ошибки и, как правило, увязать с определенным местом ее возникновения и конкретным виновником. Косвенные же издержки выявляются в результате анализа ошибок и в ходе их устранения. Наконец, издержки, связанные с потерей альтернативных возможностей, не являются фактическими затратами, а представляют собой упущенную прибыль из-за совершенных ошибок.

Главное преимущество учета издержек ошибок по сравнению с двумя другими подходами к классификации заключается в их ясной соотносимости с отдельными категориями затрат. Спецификация и детализация издержек ведет к повышению достоверности анализа. В этой связи становится возможной объективизация анализа ошибок, когда выявляется, прежде всего, не виновник ошибки, а ее причина .

С другой стороны, разделение издержек ошибок на прямые и косвенные позволяет повысить уровень их осмысления. Так, на большинстве предприятий прямые издержки можно вычленить из общефирменных данных о затратах. Этим гарантируется, что, по меньшей мере, часть издержек ошибок может быть определена с относительной точностью.

Что касается охвата издержек, то практикуются изолированный и интегрированный подходы. При наличии на предприятии функциональных звеньев, которые занимаются только вопросами управления качеством (например, менеджер по качеству или отдел качества), предпринимаются так называемые изолированные действия, издержки по которым могут быть отражены в рамках учета в местах их возникновения.

Вместе с тем возможно осуществление интегрированных мероприятий сотрудниками, область деятельности которых в неявной форме касается управления качеством (например, проведение выборочных тестов материалов субпоставщиков).

Издержки, связанные с интегрированными мероприятиями, разбиваются на затраты по отдельным видам деятельности и общефирменные расходы. Первый вид затрат (например, в связи с использованием рабочего времени при обучении персонала) можно отразить (как и затраты по изолированным мероприятиям) в группе издержек, определяемых по месту их возникновения. И, напротив, этого нельзя сделать при установлении общефирменных расходов по качеству (например, затрат в связи с использованием рабочего времени сотрудников на контроль качества).

Для определения доли общефирменных расходов по интегрированным мероприятиям следует использовать так называемый расчет затрат по процессу.

Исходя из обычной методики в первую очередь выясняются факторы затрат, которые решающим образом влияют на величину расходов по интегрированным мероприятиям. Такими факторами являются, например, количество у возможных ошибок (подверженность ошибкам товаров и услуг), количество классов клиентуры (дифференцируемость запросов), количество вариантов в ассортименте товаров и услуг (сложность программы обеспечения клиентов товарами и услугами).

Далее на базе концепции управления качеством можно выделить основные процессы этого вида деятельности (планирование, административная работа, контроль, выполнение внешних менеджерских функций). Анализ деятельности в области качества в отдельных подразделениях предприятия позволяет идентифицировать соответствующие субпроцессы.

Главное преимущество расчета издержек процесса состоит в том, что повышается соотносимость издержек (которые с трудом поддаются калькуляции с помощью обычных методов) с затратами по управлению качеством. Наряду с расширением возможностей охвата издержек облегчается планирование долгосрочных решений. В конечном итоге расчет издержек процесса содействует тому, что затраты на мероприятия в области качества обретают характер инвестиций.

Вместе с тем расчет издержек процесса управления качеством наталкивается на ряд проблем, среди которых на первый план выступают большие организационные сложности и крупные финансовые расходы по его осуществлению. Для реализации этого метода необходимы соответствующие предпосылки, когда уже на стадии идентификации процессов все участники должны хорошо разбираться как в отдельных вопросах управления качеством, так и в процессе в целом.

Наряду с различиями в подходах к классификации затрат концепции издержек, связанных с качеством, присущ еще ряд проблем. Они касаются таких аспектов, как недостаточная концептуальная логика, низкая практичность концепции, ее недостаточная полнота, а также ограниченные возможности интерпретации результатов.

Другой подход анализа затрат на качества это концепция затрат на выгод от управления качеством. Данный анализ служит для оценки экономичности управления качеством путем сопоставления издержек как негативного, а выгод как позитивного аспекта финансовых результатов .

Различают два вида выгоды внутренняя и внешняя:

Внутренняя выгода выражается в совершенствовании выпускаемых товаров и услуг и общем позитивном влиянии управления качеством, в первую очередь на уровень издержек производства. К ней относятся также улучшение производственного процесса (например, снижение простоев) и предупреждение ошибок (например, сокращение брака).

Для определения внутренней выгоды необходим анализ издержек процесса. Она может быть оценена путем учета и сопоставления издержек процесса в двух временных точках, между которыми были внедрены мероприятия по управлению качеством.

Анализ ошибок позволяет оценить выгоду от их предупреждения. Для этого разработан специальный инструментарий (в частности, диаграммы Парето). Данные об издержках, причинами которых стали те или иные внутрифирменные ошибки, можно получить в отделе бухгалтерского учета. Сопоставление издержек до и после реализации управленческих мероприятий позволяет, определить внутреннюю выгоду.

Внешняя выгода от управления качеством достигается в результате достижения целей, которые влияют, на поведение клиента. Главной детерминантной является удовлетворенность клиента. Управляя удовлетворенностью можно влиять (косвенно) на лояльность клиента и его личную коммуникацию с окружающими и тем самым добиваться увеличения выручки. Таким образом, внешняя выгода разделяется на две категории - выгода от лояльности клиента и выгода от его личной коммуникации.

Выгода от лояльности клиента, растущая с повышением eгo удовлетворенности, ведет к увеличению выручки. Последняя определяется физическим объемом сбыта и повышенной ценой на продукцию, которую готов платить потребитель, удовлетворенный новыми товарами и услугами. Удовлетворенность проявляется в повторных и более частых покупках, в решениях приобрести товары или услуги, которыми клиент раньше не пользовался, и т.п.

Выгода от коммуникации образуется в результате расширения личной позитивной связи удовлетворенных клиентов, которая проявляется в форме рекомендаций покупать соответствующие товары и услуги своим друзьям и знакомым. Одновременно сужается негативная устная коммуникация недовольных клиентов, отговаривающих своих близких от приобретения тех или иных товаров и услуг. Считается, что негативная устная коммуникация имеет большее значение, так как отрицательные эмоции чаще выплескиваются наружу, чем положительные.

При определении внешней выгоды следует оценивать не только фактические особенности поведения клиента, но и его намерения. В первом случае должна учитываться фактическая реакция потребителей, во втором - его возможная реакция, которая может повлиять на величину выгоды.

В то же время существует ряд технических сложностей при сборе данных о фактическом поведении отдельных клиентов. Во многих случаях сложно получить подобную информацию как в силу правовой защиты данных, так и из-за высоких расходов по их сбору. Но даже и в том случае, когда фактическая оценка выгоды оказывается возможной, например, в результате организации банков данных о клиенте, его поведение может быть оценено лишь задним числом.

Поэтому учет намерений в поведении клиента остается важной и практически осуществимой альтернативой при определении выгоды. Это подтверждается и тем обстоятельством, что между намерением купить и самой покупкой эмпирически установлено наличие тесной связи. Для оценки намерений при меняются опросы новых, фактических и потенциальных потребителей, входе которых выясняются особенности их поведения, влияющие на получение выгоды.

Определение как внешней, так и внутренней выгоды от управления качеством связано с опасностью двойного счета. Во-первых, факторы успеха не следует относить исключительно на счет активности в области управления качеством. Если, например, наблюдаются случаи повторных закупок, то невозможно утверждать, что при отсутствии мероприятий по управлению качеством все клиенты обязательно ограничатся одноразовым использованием товара или услуги предприятия. Во-вторых, факторы успеха нельзя однозначно объяснить влиянием мероприятий и затрат в области управления качеством, так как для реализации этих факторов расходуются средства и в других сферах деятельности предприятия (прежде всего в производстве).

Существует и ряд других реальных и потенциальных ограничений, которые нужно принимать во внимание при интерпретации результатов анализа затрат и выгод от управления качеством. Тем не менее, этот метод позволяет с учетом специфики предприятия оценивать соответствующие мероприятия с позиции эффективности. С помощью данного метода достигается возможность сопоставления мероприятий по управлению качеством между собой, а также с другими видами активности предприятия. Анализ затрат и выгод является важнейшим элементом ориентированной на экономичность системы управления качеством, которая в будущем должна стать объектом постоянной оптимизации на базе накопленного опыта.

Таким образом, изучение зарубежного опыта позволяет нам концентрировать свое внимание на следующие аспекты:

анализ по концепции затрат на выгод от управления качеством служит для оценки экономичности управления качеством путем сопоставления издержек как негативного, а выгод как позитивного аспекта финансовых результатов.

если затраты классифицировать с учетом содержания решаемых задач, а также этапов обычного управленческого цикла в сфере качества, то можно выделить следующие категории издержек: планирования (анализ, опрос клиентов для выявления их требований к качеству), администрирования (отбор персонала, его развитие), контроля (опрос клиентов для определения степени их удовлетворенности качеством), выполнения внешних менеджерских функций в области качества (сертификация товаров и услуг, разработка инструкций и справочников по управлению качеством).

В месте с тем для определение эффективности затрат на качество продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» необходимо проводить следующие мероприятия:

Во-вторых, дополнительно к структуре общих затрат необходимо построить калькуляцию затрат на качество продукции, при этом важное значение имеет отражение издержки профилактики, издержки контроля и издержки ошибок, а так же издержки соответствия и несоответствия производимых товаров требованиям потребителям, что отражается в размере и динамики рекламаций, кроме того необходимо выделить те издержки которые происходят в результате ошибок и которые могут привести к серьезным последствиям;

Заключение

Подводя итоги необходимо сделать следующие выводы:

под качеством можно понимать совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением;

затраты на качество - это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией / услугами;

в стандарте ИСО 9004-94 отнесены следующие затраты:

) калькуляции затрат на качество;

) калькуляции затрат, связанных с процессами;

) определение потерь вследствие низкого качества.

расходы на качество могут быть разделены на три вида:

) расходы поставщиков и потребителей;

) совместные расходы изготовителей и поставщиков;

) расходы изготовителей включают в себя прямые, косвенные и дополнительные расходы при чем, прямые расходы состоят из четырех видов затрат: предупредительные расходы; оценочные расходы; затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами; затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов;

одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод в частности индекс затрат с учетом качества;

проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией;

при изучение брака на продукции на предприятиях различают показатели абсолютный размер брак и абсолютный размер потерь от брака, а так же относительные показатели размера брака и потерь от брака;

анализ деятельности ОАО «Нефтекамский хлебокомбинат» в сфере качества показал, что основными видами деятельности общества являются:

) выработка и реализация хлебобулочных им кондитерских изделий;

) торгово-коммерческая деятельность;

) деятельность по производству, реализации и организации потребления продукции общественного питания и т.д.;

при управлении качеством пищевых продуктов на предприятии ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» используется на основе принципов ХАССП;

система ХАССП разработана с учетом следующих семи основных принципов:

Первый принцип - идентификация потенциального риска или рисков (опасных факторов), которые сопряжены с производством продуктов питания, начиная с получения сырья (разведения или выращивания) до конечного потребления.

Второй принцип - выявление критических контрольных точек в производстве для устранения (минимизации) риска или возможности его появления.

Третий принцип - в документах системы ХАССП или технологических инструкциях следует установить и соблюдать предельные значения параметров для подтверждения того, что критическая контрольная точка находится под контролем.

Четвертый принцип - разработка системы мониторинга, позволяющая обеспечить контроль критических контрольных точек на основе планируемых мер или наблюдений.

Пятый принцип - разработка корректирующих действий и применение их в случае отрицательных результатов мониторинга;

Шестой принцип - разработка процедур проверки, которые должны регулярно проводиться для обеспечения эффективности функционирования системы ХАССП.

Седьмой принцип - документирование всех процедур системы, форм и способов регистрации данных, относящихся к системе ХАССП;

важным экономическим аспектом управления качеством продукции в организации выступает планирование и калькуляция затрат на качество;

анализ затрат на обеспечение качество в частности финансовые потери от брака показал, что упущенная выгода в 2008 году составила около 8443 тыс. руб. Тогда как предыдущем в периоде затраты на качество в контексте потери от брака имели минимальные характер;

для того чтобы заставить высший менеджмент инвестировать в качество, необходимо перевести язык представлений о менеджменте качества на более понятный им язык денег;

программа улучшения качества, основанная на анализе затрат, не имеет никаких шансов стать успешной, если она не была начата на самом верху организации;

для обеспечения требуемого качества товаров усилия должны быть сосредоточены не на борьбе с выявленными дефектами и несоответствиями, а на предупреждении их появления, т.е. на управлении процессами производства. Именно на управлении процессами и построены современные системы менеджмента качества;

затраты на оценку качества существенно сокращаются по мере того, как инвестиции в качество улучшают потребительские свойства продукции и услуг, кроме того снижение издержек является результатом совершенствования производственного процесса и предупреждения ошибок;

затраты на качество, как правило, относятся к следующим категориям: затраты на предотвращение ошибок; затраты на оценку качества; потери от брака (убытки);

по концепции издержек, связанных с качеством можно выделить три подхода: распределение издержек с ориентацией на конкретные действия; распределение с ориентацией на эффективность; учет затрат в разрезе ошибок. Ориентация на конкретные действия предусматривает три классических раздела затрат - издержки профилактики, издержки контроля и издержки ошибок. Распределения затрат с ориентацией на эффективность - включает издержки соответствия и несоответствия товаров и услуг требованиям клиента. Учет издержек в разрезе ошибок исходит из того, что даже возможная или незначительная ошибка может привести к тяжелым последствиям;

анализ по концепции затрат на выгод от управления качеством служит для оценки экономичности управления качеством путем сопоставления издержек как негативного, а выгод как позитивного аспекта финансовых результатов;

если затраты классифицировать с учетом содержания решаемых задач, а также этапов обычного управленческого цикла в сфере качества, то можно выделить следующие категории издержек: планирования (анализ, опрос клиентов для выявления их требований к качеству), администрирования (отбор персонала, его развитие), контроля (опрос клиентов для определения степени их удовлетворенности качеством), выполнения внешних менеджерских функций в области качества (сертификация товаров и услуг, разработка инструкций и справочников по управлению качеством).

В месте с тем для определения эффективности затрат на качество продукции ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» необходимо проводить следующие мероприятия:

Во-первых, необходимо провести расчет упущенных выгод в результате возникновения потерь от брака;

Во-вторых, дополнительно к структуре общих затрат необходимо построить калькуляцию затрат на качество продукции, при этом важное значение имеет отражение издержки профилактики, издержки контроля и издержки ошибок, а так же издержки соответствия и несоответствия производимых товаров требованиям потребителям, что отражается в размере и динамики рекламаций, кроме того необходимо выделить те издержки которые происходят в результате ошибок и которые могут привести к серьезным последствиям;

В третьих, калькуляция затрат на качество необходимо связать как с позитивными, так и с негативными аспектами финансовых результатов.

В четвертых, в калькуляции затрат на качество необходимо отражать те инвестиционные расходы которые приводят к существенному уличению качество продукции на предприятии.

В пятых, очень важно включить в структуре затрат на качество продукции все затраты связанные с планированием (анализ, опрос клиентов для выявления их требований к качеству), с администрированиям (отбор персонала, его развитие), с контролям (опрос клиентов для определения степени их удовлетворенности качеством) и с выполнениям внешних менеджерских функций в области качества (сертификация товаров и услуг, разработка инструкций и справочников по управлению качеством).

По нашим мнениям видения в нормативных документах ОАО «Нефтекамский Хлебокомбинат» высшее указанные предложения поможет наиболее прозрачно отражать объективную картину затрат на качество продукции, а так же полученных выгод от этих затрат.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

ГОСТ Р 51705.1-2001 «Системы качества. Управление качеством пищевых продуктов на основе принципов ХАССП. Общие требования».

МС ИСО 9001-2008 «Системы менеджмента качества. Требования».

МС ИСО 22000:2005 «Система управления безопасностью продуктов питания. Требования для любой организации в пищевой цепи».

II. Специальная литература

Аристов, О.В. Управление качеством: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 240 с.: ил. - (Высшее образование).

Адлер, Ю.П., Щепетова, С.Е. Система экономики качества. - М.: РИА «Стандарты и качество», 2005. - 182 с.

Басовский, Л.Е. Управление качеством: Учебник. - М.: ИНФАР-М, 2006. - 212 с.

Басовский Л. Е., Протасьев В. Б. Управление качеством. Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 212 с.

Герасимов, Б.Н. Управление качеством [Текст] : учеб. пособие / Б.Н. Герасимов, Ю.В. Чуриков. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 304 с

8. Вдовин, С.М. Система менеджмента качества организации [Текст]: учеб. пособие / С.М. Вдовин, Т.А. Салимова, Л.И. Бирюкова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 299 с.

Любомудров, С.А. Метрология, стандартизация и сертификация: нормирование точности [Текст] : учебник / С.А. Любомудров, А.А. Смирнов, С.Б. Тарасов. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 206 с.

Средства и методы управления качеством: учебное пособие / В.В. Ефимов. - М.: КНОРУС, 2009. - 232 с.

Журнал «Управление качеством» №2/2008.

Журнал «Управление качеством» №4/2007.

Журнал «Методы оценки соответствия» №1/2009.

Иванова, Е.А. Оценка конкурентоспособности предприятия. Ростов н/д: Феникс, 2008. - 298 с.

Управление качеством: Учебник для вузов/ С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, В. С. Мхиторян и др.; под ред. С. Д. Ильенковой. - М.:ЮНИТИ, 2007.

Управление качеством: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, В.С. Мхитарян и др.; Под ред. С.Д. Ильенкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 334 с.

Управление качеством [Текст]: учебник / под ред. С.Д. Ильенковой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 287 с.

Коноплев, С.П. Управление качеством: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 252 с. - (Высшее образование).

Кане, М.М., Иванов, Б.В., Корешков, В.Н., Схиртладзе, А.Г. Системы, методы и инструменты менеджмента качества: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2008. - 560 с.: ил. - (Серия «Учебное пособие»).

Крылова, Г.Д. Зарубежный опыт управления качеством. - М.: Издательство стандартов, 2005.

Капырин, В.В. Системы управления качеством: учебник для студентов вузов / В.В. Капырин, Г.Д. Коренев.- М., Европ. Центр по качеству., 2006. - 323 с.

Линдерс, М., Управление снабжением и запасами. Логистика. СПб.: Полигон, 2007. - 758 с.

Лифшиц, И.М. Конкурентоспособность товаров и услуг. М.: Высшее образование, 2007. - 390 с.

Управление качеством: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Упр. качеством» / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро. - 5-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 399 с.: ил., табл. - (Высшая школа менеджмента).

Управление качеством: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» (061100) / В.М. Мишин - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 463 с.

Николаева, Т.И. Экономика предприятий торговли и общественного питания. М.: КНОРУС, 2008. - 400 с.

Никифоров, А.Д. Управление качеством: Учеб. пособие для вузов. - М.: Дрофа, 2005. - 720 с.: ил.

Новицкий, Н.И. Управление качеством продукции: Учеб. Пособие. - М.: Новое знание, 2006.- 238 с.

Окрепилов, В.В. Управление качеством: Учебник - 2-е изд., доп. И перераб.- М.: Экономика, 2005.

Орешин, А.В. Стоимость несоответствий, или оценка затрат на качество // Методы менеджмента качества. 2006.

Рэкхэм, Н., Рафф, Р., Управление большими продажами - М.: HIPPO, 2007. - 313 с.

Рожков, В.Н. Управление качеством [Текст]: учебник / В.Н. Рожков. - М.: Форум, 2012. - 336 с.

Робертсон, А. Управление качеством. - М.: Прогресс, 2008.

Семенов, И.В. Формирование маркетинговой стратегии. М.: ЦМИиМ, 2006. - 112 с.

| | |

Методы анализа затрат на качество продукции

В зависимости от целей, задач анализа затрат на качество и возможностей получения необходимых для его осуществления данных, аналитические методы существенно различаются. Влияет на это различие и прохождения продукцией определенного этапа деятельности предприятия, и ее место в цепочке формирования затрат в конкретный момент.

На этапах проектирования, технологического планирования, подготовки и освоения производства целесообразно применение функционально-стоимостного анализа (ФАС - сайт). Это - метод системного исследования функций отдельного изделия или технологического, производственного, хозяйственного процесса, структуры ориентированный на повышение эффективности использования ресурсов путем оптимизации соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию.

Основными принципами применения ФАС являются:

- функциональный подход к объекту исследования;
- системный подход к анализу объекта и выполняемых им функций;
- исследование функций объекта и их материальных носителей на всех стадиях;
- жизненного цикла изделия;
- соответствие качества и полезности функций продукции затратам на них;
- коллективное творчество.

Выполняемые изделием и его составляющими функции можно сгруппировать по нескольким основаниям.

По области проявления функции подразделяются на внешние и внутренние. Внешние - это функции, выполняемые объектом при его взаимодействии с внешней средой. Внутренние - функции, которые выполняют какие -либо элементы объекта и их связи в границах объекта.

По роли в удовлетворении потребностей среди внешних функций различают главные и второстепенные. Главная функция отражает главную цель создания объекта, а второстепенная - побочную.

По роли в рабочем процессе внутренние функции можно подразделить на основные и вспомогательные. Основная функция подчинена главной и обуславливает работоспособность объекта. С помощью вспомогательных реализуются главные, второстепенные и основные функции.

По характеру появления все перечисленные функции делятся на номинальные, потенциальные и действительные. Номинальные - задаются при формировании, создании объекта и обязательны для выполнения. Потенциальные отражают возможность выполнения объектом каких-либо функций при изменении условий его эксплуатации. Действительные - это фактически выполняемые объектом функции. Все функции объекта могут быть полезными, и бесполезными, а последние нейтральными и вредными.

Взаимосвязь функций показана на рисунке.

Цель функционально-стоимостного анализа состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление, т.е. выборе наиболее благоприятного для потребителя и производителя, если речь идет о производстве продукции, варианта решения задачи о качестве продукции и ее стоимости.

Существуют, по крайней мере, три причины, препятствующие достижению высоких экономических результатов за счет создания и сертификации системы качества.

Первая причина - это не всегда верные целевые установки руководителей предприятий. Принимая управленческие решения о проведении мероприятий по обеспечению качества, они преследуют цель не создания эффективно функционирующей СМК, которая реально будет гарантировать качество продукции в соответствии с запросами и ожиданиями потребителей, а именно получение свидетельства, сертификата. Наличие такого документа дает предприятию серьезные конкурентные преимущества. Внешний рынок для отечественных предприятий, не имеющих СМК на базе стандартов ИСО серии 9000, практически закрыт. Поэтому администрацию предприятий в первую очередь интересуют сроки получения международного сертификата качества. А вопросы, касающиеся объемов трудовых, материально-технических и финансовых ресурсов, необходимых для внедрения и сертификации СМК и, самое главное, для обеспечения ее экономически эффективной работы, отходят на второй план

Второй причиной , препятствующей достижению высоких экономических результатов, является то, что большинство предприятий, внедряющих ИСО серии 9000, не ведет учета затрат на качество. Ведение такого отчета требует создания новых форм бухгалтерской отчетности, так как существующие формы позволяют вычленить только один элемент затрат на качество - потери от брака. Внедрение нового управленческого учета затрат на качество трудоемко и требует материальных затрат. Поэтому для многих предприятий на первый план выступает достижение соответствия документов обязательным требованиям стандартов ИСО, а проблема учета затрат на качество игнорируется. В результате, как показали исследования, даже руководящие работники бюро и отделов качества предприятий, ведущих подготовку СМК к сертификации, не могут дать хотя бы приблизительной оценки доли затрат на обеспечение качества продукции в общих затратах предприятия, слабо представляют организацию работы по сбору, учету и анализу данных о затратах на создание и сертификацию СМК.

Третья и, на наш взгляд, наиболее серьезная причина, препятствующая достижению экономического эффекта, заключается в отсутствии надежного метода количественной оценки экономической эффективности создания, сертификации и функционирования СМК на предприятиях. Ее существование обусловлено наличием первых двух. С одной стороны, не зная реальных объемов затрат всех видов ресурсов на внедрение и функционирование СМК, невозможно дать точную оценку ее эффективности. С другой - сложность заключается в том, что трудно, а в ряде случаев практически невозможно, выделить в стоимостной форме ту часть прибыли, которая получена за счет функционирования сертифицированной СМК, а не других мероприятий по качеству.

С внедрением на предприятии СМК на основе ИСО 9001 функции экономической и бухгалтерской служб практически не изменились: СМК действует сама по себе, бухгалтерия решает свои задачи. В действующей системе учета затрат на производство значительная часть затрат на обеспечение качества продукции рассредоточена и обезличена, что не позволяет анализировать их распределение и динамику, находить пути улучшения работы. Тем самым затрудняется реализация одного из основных принципов ИСО 9001 - принципа непрерывного улучшения, цель которого - сокращение потерь, экономия затрат и улучшение качества продукции.

Для налаживания управления затратами на обеспечение качества целесообразно дополнить Руководство по качеству разделом "Управление затратами на качество", где будут сформулированы задачи по учету и анализу затрат, решаемые на каждом этапе производства, а также принципы оценки, планирования и управления. Также следует разработать стандарт предприятия, регламентирующий порядок сбора финансовой информации обо всех видах затрат на качество, процедуры ее обработки и анализа, а также определяющий ответственных исполнителей, формы регистрации данных и представления отчетов для высшего руководства. Ответственным за организацию учета затрат на обеспечение качества должен быть главный бухгалтер (финансовый директор и т. п.), а ответственным за их анализ, оценку и принятие необходимых мер - директор по качеству.

Наибольшую известность имеет классификация затрат на качество в соответствии с BS 6143, часть 2:

• предупредительные затраты - затраты на исследование, предупреждение и снижение риска несоответствия или дефекта;
• оценочные затраты - стоимость оценки достижения требуемого качества, включающая, например, стоимость контроля, выполняемого на любом этапе жизненного цикла продукции;
• издержки вследствие внутренних отказов - издержки из-за несоответствий или дефектов, обнаруженных внутри организации на любом этапе жизненного цикла продукции, такие, как издержки на утилизацию, переделку, повторные испытания, повторный контроль и повторные конструкторские работы;
• издержки вследствие внешних отказов - издержки из-за несоответствий или дефектов, обнаруженных после поставки потребителю, которые могут включать издержки вследствие рекламаций, стоимость замены и связанные с этим потери.

Сумма всех этих затрат дает Общие Затраты на Качество (рис. 1).

Общие Затраты на Качество (рис. 1).

Составляющие каждой из четырех основных категорий затрат на качество определены уже много лет назад. Категоризация этих элементов в основном условная и незначительные различия в деталях встречаются в различных организациях. Это не существенно, поскольку сбор, классификация и анализ затрат на качество - чисто внутренняя деятельность компании. Вот что действительно важно, это то что бы внутри компании взаимопонимание и согласие по деталям было однозначно. Категории затрат должны быть постоянными, они не должны дублировать друг друга; если какая-либо затрата появляется под одним заголовком, то она не должна появиться под другим, и в дальнейшем, во всех последующих случаях, эта затрата должна появляться под тем же самым, первоначальным заголовком.

Рассмотрим несколько основных подходов к оценке и анализу затрат на качество. Выбор того или иного подхода зависит от целей, стоящих перед руководством предприятия: необходимо четко представлять, какая информация должна быть получена в результате анализа, и оценить возможность ее получения при применении выбранного подхода.

При проведении анализа и оценивания затрат на качество основными целями являются:

• выявление и оценка размеров необходимых инвестиций в обеспечение (гарантирование) и улучшение качества ;
• обеспечение требуемого качества выпускаемой продукции при минимизации общих издержек на ее производство и эксплуатацию;
• выявление взаимосвязей затрат на качество и результатов хозяйственной деятельности предприятия;
• определение критических областей производственной деятельности, требующих принятия мер по совершенствованию организации производства.

Затраты на качество можно анализировать по пяти направлениям.

В таблице 1 показано, в каких случаях применяется тот или иной вид анализа затрат на качество.

Рассмотрим в качестве примера третий метод. Он используется, когда необходимы постоянная идентификация и контроль затрат, связанных с качеством. Информация о затратах при использовании этого метода может быть получена из данных бухгалтерского или специально организованного учета затрат на качество на основе вспомогательных субсчетов.

При проведении анализа затрат на качество на основе классификации А. Фейгенбаума надо обязательно учитывать следующее:

• спрос на продукцию зависит не только от качества продукции, но и от целого ряда внешних факторов, зачастую не поддающихся контролю;
• на раннем этапе внедрения СМК и при проведении мероприятий по улучшению качества неизбежны капитальные вложения, а значит отдельные группы затрат могут изменяться скачкообразно, независимо от изменения качества продукции;
• на раннем этапе внедрения СМК неизбежно возрастут внутренние потери из-за дефектов и несоответствий не потому, что снижается качество продукции, а потому что возрастет эффективность контроля.

По классификации А. Фейгенбаума, совпадающей с классификацией BS 6143, затраты на качество делятся на:

1. Расходы на проведение предупредительных мероприятий

а) планирование качества (организационное обеспечение качества, проектирование изделия, исследования в области надежности и т.д.);
б) контроль технологического процесса (изучение и анализ технологических процессов, контроль процесса производства и т.п.);
в) проектирование аппаратуры, применяемой для получения информации о качестве (проектирование аппаратуры, используемой для определения качества продукции и технологического процесса, сбора данных, их обработки и т.д.);
г) обучение методам обеспечения качества и работа с кадрами (разработка программ подготовки кадров, направленных на правильное применение работниками методов управления качеством);
д) проверка конструкции изделия (предпроизводственная оценка продукции);
е) разработка систем управления (разработка и управление комплексными СМК, их совершенствование);
ж) управление процессом (затраты на установление средств управления процессом, затраты на изучение возможностей процесса, затраты на осуществление технической поддержки производственного персонала в применении и поддержании процедур и планов по качеству);
з) обеспечение качества поставок (затраты на оценку потенциальных поставщиков и материалов перед заключением договоров на поставки, затраты, связанные с технической подготовкой проверок и испытаний закупленных материалов, затраты на техническую поддержку поставщиков, направленную на помощь им в достижении ожидаемого качества);
и) аудит СМК (затраты на внутренний аудит, затраты на аудит СМК потребителем, его агентом или другим уполномоченным органом);
к) другие расходы, связанные с проведением предупредительных мероприятий.

2. Расходы на оценку качества

а) проведение испытаний и приемочный контроль материалов (оценка качества закупочного материала, командировочные расходы контролеров);
б) лабораторные приемочные испытания (проведение всех видов испытаний в лаборатории или испытательном центре для оценки качества закупаемого материала);
в) лабораторные измерения: измерения, проверка контрольно-измерительных приборов, их ремонт и т.п. (Ни при каких условиях в данную категорию не включаются затраты, связанные со стоимостью изготовления или амортизация этого оборудования.);
г) технический контроль (оценка качества продукции работниками службы технического контроля);
д) испытания изделий (оценка эксплуатационных характеристик продукции);
е) самоконтроль (проверка качества продукции самими рабочими);
ж) аттестация качества продукции сторонними организациями;
з) техническое обслуживание и проверка аппаратуры, применяемой для получения информации о качестве (проверка и техническое обслуживание этой аппаратуры);
и) техническая проверка продукции и разрешение отгрузки (анализ данных, полученных в результате проведения испытаний и технического контроля, выдача разрешения на отгрузку продукции);
к) испытания в условиях эксплуатации;
л) материалы для тестирования и проверок: стоимость расходных материалов, используемых при контроле и испытаниях, стоимость материалов, образцов и т.п., подвергнутых разрушающему контролю (стоимость испытательного оборудования не включается).

3. Издержки вследствие отказов, вызванных внутренними причинами

4. Издержки вследствие отказов, вызванных внешними причинами

Затраты на качество, взятые сами по себе в абсолютном (стоимостном) выражении, могут ввести в заблуждение. В результате, будут составлены неверные выводы. Мы должны соотносить затраты на качество с какой-либо другой характеристикой деятельности, которая чувствительна к изменению производства. Такая характеристика называется базой измерения. При определении отношения затрат на качество к какой-либо подходящей базе измерений, важно быть уверенным, что период, для которого все эти характеристики определялись, был один и тот же.

Для многих организаций удовлетворительно будет соотносить затраты на качество с объемом проданной продукции. Причем под проданной здесь понимается та продукция, которая уже оплачена.

Однако, если объем продаж зависит от сезонных факторов, или каких-либо других циклических изменений (например, продажа елочных украшений), объем проданной продукции не может быть достоверной базой, поскольку он будет слишком изменчив, в то время как объем производства и затраты на качество могут оставаться относительно постоянными.

Часто используются и другие базы измерений:

• добавленная стоимость (стоимость, добавленная обработкой к стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных в процессе производства);
• трудоемкость (величина оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции);
• себестоимость (сумма величин оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции, стоимости материалов и комплектующих, накладных расходов);
• альтернативные соотношения.

При увеличении издержек на управление качеством издержки брака будут уменьшаться. Однако это не значит, что предприятию стоит неограниченно увеличивать затраты на качество. Необходимо постоянно анализировать издержки на управление качеством, издержки брака и общие издержки предприятия, т.к. при необоснованном увеличении затрат на качество возможен рост общих издержек.

Издержки контроля качества и издержки брака могут быть нанесены на один и тот же график, как это сделано на рис. 2.

Рисунок 2. Экономическая эффективность управления качеством.

Точка пересечения этих двух кривых обычно является точкой минимальных издержек. Но на практике нелегко получить даже приблизительную оценку, поскольку приходится учитывать много других переменных. Тем не менее, эта задача является самой важной задачей для руководства. На многих фирмах такие расчеты не производятся, хотя расчет затрат на качество может служить источником огромной экономии.

Один из авторитетнейших мировых лидеров в области качества профессор Джуран представил процесс экономии затрат на качество, как: "The Gold in the Mine" ("Золото - в шахте!"). Без усилия невозможно добыть золото из шахты. Точно также, без усилия, недостижима экономия затрат на качество.

Важнейшим объектом для размышления в любой компании должно быть процентное соотношение общих затрат на качество и общего объема продаж.

Затраты на качество могут быть только частью прибыли.

Любое снижение затрат на качество повышает прибыль.

ВОЗЬМИТЕСЬ ЗА ПРОСТОЕ

• Не пытайтесь сразу же охватить каждый отдел (вид деятельности) и так далее в организации.
• Выберите один вид продукта, одну модель, отдел - то, что вы хотите, и стройте систему, которую, как вы думаете, сможете наполнить фактическими финансовыми данными.
• Начните с тех затрат на качество, для которых данные уже известны.
• Определите иные необходимые затраты "экспертным" способом, если это пока необходимо.
• Работая над построением системы, вы вдруг можете обнаружить неожиданное препятствие. Не бойтесь этого и не откладывайте работу. Решив проблему один раз, вы облегчите себе жизнь в будущем.
• Упростите систему так, чтобы она соответствовала вашим потребностями.
• Не беспокойтесь, если вы не сможете без труда выявить некоторые затраты.

Если ваши затраты определены с точностью ± 5%, вы проделали хорошую работу. Ваш Директор и вы сами теперь имеете более точную картину затрат на качество, чем до того, как вы взялись за это дело.

• Начните с малого и наращивайте.
• Создайте образец, чтобы показать, как это может быть сделано.
• Подтвердите документами ценность анализа затрат на качество.
• Только таким образом вы добьетесь понимания и сотрудничества.

Рекомендуется подходить к оптимизации ресурсов с точки зрения руководства полными затратами, применяя процессный подход в соответствии с BS 6143, часть 1. С этой точки зрения модель затрат должна отражать полные затраты в каждом процессе, а не только затраты на качество. Модель затрат может быть создана для любого процесса.

Модель затрат строится на основе идентификации процесса, дискретизации его на отдельные виды работ. Для каждого вида работ следует выявить и установить элементы затрат на соответствие и затрат вследствие несоответствия.

Главная цель анализа полных затрат - выявление возможностей их снижения.

Для производителей автомобильных компонентов анализ затрат на процесс становится актуальным в связи с требованием ОАО "АВТОВАЗ" сертификации по ИСО / ТУ 16949, который требует:

П. 5.1.1 Высшее руководство должно анализировать процессы жизненного цикла продукции и вспомогательные процессы с целью обеспечения их результативности и эффективности.

Типовая модель затрат на процесс (представленная на рис. 3) позволяет получить ответы на поставленные выше вопросы.

В общем случае затраты на любой процесс складываются из элементов:

• затраты на труд;
• затраты на средства труда (например, на организационную и технологическую оснастку);
• затраты на материалы;
• затраты на создание условий труда.

Рисунок 3. Модель затрат на процесс.

При построении модели каждый элемент относят либо к группе затрат на соответствие (удовлетворительное функционирование процесса), либо к группе затрат вследствие несоответствия (избыточным затратам из-за различных видов потерь). Таким образом можно отдельно подсчитать суммарные затраты на соответствие данного процесса и суммарные затраты вследствие несоответствия процесса. Разделение затрат на группы облегчает последующий анализ отчетов по затратам.

В модель введена очень важная характеристика "Частота претензий потребителей процесса". Имеется в виду не только внешний потребитель процесса, но и внутренний (например, другое подразделение данного предприятия). Эта регистрируемая и легко доступная характеристика позволяет более обоснованно выбирать направление совершенствования процессов и объективно оценивать эффективность внедрённых улучшений.

На основе типовой модели для конкретного процесса разрабатывается рабочая модель и форма отчётности по затратам. В рабочей модели при необходимости указываются упрощенные формулы расчета затрат и источники данных для расчёта, как показано в примере на рис. 4. Для анализа процесса не требуется высокой точности расчёта затрат по элементам, достаточно ориентировочных величин. Учитывая это, следует стремиться к максимальному упрощению формул и минимизации необходимых исходных данных (на рис. 5 приведен пример заполнения формы отчетности по затратам).

Рисунок 4. Пример формы отчетности по затратам на процесс.

В дальнейшем модели затрат на процессы могут использоваться для регулярной отчетности о характеристиках процессов - как элемент системы измерений и мониторинга. В этой связи следует отметить, что модель затрат должна оставаться стабильной, чтобы иметь возможность проводить сравнение с предыдущими периодами и наблюдать за тенденциями в затратах.

Рисунок 5. Пример заполнения формы отчетности по затратам на процесс.

Описанная выше модель затрат на процесс не является единственной.

Модель полных затрат на процесс (широко применяемая при экологическом менеджменте для описания полного материального баланса процессов) в BS 6143.1 описана в виде, близком к SADT-технологии. Т.е. для предприятий, выбравших для построения модели процессов SADT-технологию, эта модель затрат может быть наиболее приемлемой. Она легко вписывается в уже разработанное описание деятельности (примеры приведены на рис. ниже).

При построении модели затрат следует учитывать не только прямые финансовые расходы, но и остальные виды затрат, например, затраты времени на выполнение процессов. Эти данные также могут быть включены в SADT-модель.

На рис. 6 показано, что в модель могут быть включены данные о частоте выполнения процессов, продолжительности (т.е. временных затратах), стоимости выполнения процессов. При этом в блоках SADT-модели автоматически рассчитывается и выводится суммарная стоимость (равная произведению стоимости на частоту). На рис. 7 показан пример SADT-диаграммы. Для наглядности в модель добавлен текст (в рамках), в которых указываются значения частоты, стоимости и продолжительности подпроцессов.

Рисунок 6. Пример включения в SADT-модель данных о частоте выполнения процессов, продолжительности, стоимости.

Рисунок 7. Пример SADT-диаграммы с данными о подпроцессах.

По данным о подпроцессах в диаграмме более высокого уровня автоматически производится расчет суммарной стоимости (рис. 8). Могут быть также получены данные о суммарной продолжительности выполнения процесса (как сумма продолжительности выполнения всех подпроцессов с учетом частоты).

Рисунок 8. Пример расчета данных о процессе на основе введенной информации о его подпроцессах.

В частности, анализ отчетов о затратах может проводиться с целью выбора направления улучшения процесса или с целью контроля влияния внедренных изменений процесса. В первом случае на основе сравнения суммарных затрат на соответствие и затрат вследствие несоответствия процесса и с учётом частоты претензий потребителей в производстве и эксплуатации может быть установлена приоритетность решения задач: устранение потерь или разработка нового усовершенствованного проекта процесса. Во втором случае изменения отчетных данных о затратах и частоте претензий потребителей могут служить одним из критериев эффективности и результативности внесенных усовершенствований. Таким образом, с помощью отчетности о полных затратах на процессы может поддерживаться процесс постоянных улучшений. Сначала он может быть ориентирован на устранение потерь. Как только существенные потери устранены и доля затрат вследствие несоответствия в объеме полных затрат становится несущественной, работа по улучшению может заключаться в перепроектировании процесса. После внедрения нового процесса цикл повторяется.

Материал подготовлен к публикации
Сергеем Тюменцевым , редактор "Поволжского вестника качества "

html верстка: Андрей Гарин

см. дополнительно:

• шаблон СТП СМК "Анализ затрат на качество"
• Многоаспектность процесса управления затратами на качество промышленных предприятий

найти еще статьи

Сущность и принципы функционально-стоимостного анализа деятельности управленческого персонала. Этапы функционально-стоимостного анализа: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный и этап внедрения.

Основные понятия в области технического обеспечения надежности. Показатели надежности. Выборочный контроль.

Качество, надежность продукции как показатель деятельности предприятия и ее оценка. Свойства безотказности, долговечности, ремонтопригодности и сохраняемости. Экономические аспекты брака. Оценка качества продукции с использованием метода ОКАЭГ.

Необходимость контроля качества продукции, его разновидности. Организация контроля качества продукции на предприятии, методы, используемые для его проведения; состав затрат на него. Анализ деятельности Хабаровского "Химфармзавода" в области качества.

Продукция: качественные и количественные параметры: свойство - определенность, проявляющаяся при ее создании, эксплуатации или потреблении; качество - совокупность свойств, удовлетворяющих определенные потребности; управление качеством, сертификация.

Рассмотрение этапов формирования (проектирование, прогнозирование спроса, продажи), видов, методов анализа (функционально-стоимостный, Эйзенхауэра, Вебстера) затрат на качество. Характеристика основных задач контроллинга послепродажного обслуживания.

Единство функционального и стоимостного подходов при анализе и повышении эффективности управления персоналом. Принципы функционально-стоимостного анализа. Сбор, изучение и систематизация информации для анализа деятельности управленческого персонала.

Затраты на управление качеством. Статистические методы управления качеством. Цепочка формирования затрат и создание стоимости продукции. Управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции. Методы статистики, важная часть системы качества.

Состав проектного анализа. Общая характеристика изделия. Коммерческий анализ. Технический анализ. Организационный, социальный, экологический и экономический анализ.

Показатели качества и система качества. Влияние качества на уровень показателей деятельности предприятия, себестоимость, цену продукции, прибыль, рентабельность, конкурентоспособность продукции. Методы осуществления оценки технического уровня продукции.

Понятие, сущность и роль качества. Основные аспекты качества. Основные понятия, связанные с качеством. В рыночной экономике проблема качества является важнейшим фактором повышения уровня жизни, экономической, социальной и экологической безопасности. Качество – комплексное понятие, характеризую...

Контроль как деятельность руководителей предприятий и вышестоящих звеньев управления, его место и значение в менеджменте, оценка необходимости и требования к контролирующим. Виды и этапы управленческого контроля. Особенности контроля качества продукции.

Понятие и виды контроля качества продукции. Организация контроля качества продукции и профилактики брака. Методы контроля качества, анализа дефектов и их причин. Методика органолептического анализа качества пищи с использованием бальных оценок и шкал.

Комплексная система управления качеством продукции при ее разработке, производстве и эксплуатации. Воздействие на условия и факторы, влияющие на качество. Принципы управления на различных этапах жизненного цикла продукции, конкурентные преимущества.

Технико-экономическое обоснование или ТЭО проекта составляется в случае развития предприятия, когда требуется обосновать внедрение инновации - нового оборудования; технологии; маркетинговой стратегии; рисков, связанных с внедрением инновации в фирме.

Ознакомление с принципами применения функциональной модели процесса закупки автомобильных запчастей в соответствии со стандартом IDEFO. Определение возможностей снижения издержек процесса согласно результатам его функционально-стоимостного анализа.

Классификация потерь при использовании оборудования по характеру и источникам возникновения. Расчет календарного фонда времени. Расчет оптимальной величины технологической партии. Составление зависимостей затрат на хранение деталей от величины партии.

Схема процесса менеджмента качества. Характеристика измерительного, регистрационного, органолептического и расчетного методов оценки уровня качества. Определение терминов и требования к элементам системы сертификации. Анализ затрат на качество продукции.

1. Ассортимент изделий швейной промышленности Ассортимент швейных изделий отличается большим разнообразием изделий по назначению, видам, фасонам, применяемым материалам, размерным показателям и т.д.

Структура бизнеса как системы. Издержки производства и реализации продукции. Классификация затрат.